三、財(cái)產(chǎn)清查盤盈、盤虧和損毀的核算
(一)賬戶的設(shè)置
為了核算和監(jiān)督財(cái)產(chǎn)物資的盤盈數(shù)、盤虧數(shù)及其處理的情況，需要設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算單位在清查財(cái)產(chǎn)過(guò)程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價(jià)值。單位的固定資產(chǎn)盤盈，不通過(guò)該賬戶核算，而應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入“以前年度損益調(diào)整”賬戶。查明的財(cái)產(chǎn)物資的盤虧、毀損數(shù)和轉(zhuǎn)銷已批準(zhǔn)處理的財(cái)產(chǎn)物資的盤盈數(shù)記入該賬戶借方;查明的財(cái)產(chǎn)物資的盤盈數(shù)和轉(zhuǎn)銷已批準(zhǔn)處理的財(cái)產(chǎn)物資盤虧和毀損數(shù)記人該賬戶貸方;處理前若為借方余額，表示單位尚未經(jīng)批準(zhǔn)處理的財(cái)產(chǎn)物資的凈損失，若為貸方余額，則表示單位尚未經(jīng)批準(zhǔn)處理的財(cái)產(chǎn)物資的凈溢余;企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損溢，應(yīng)查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢，處理后本賬戶應(yīng)無(wú)余額，如圖所示。
待處理財(cái)產(chǎn)損溢
(二)庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)盈虧的賬務(wù)處理
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行現(xiàn)金清查，一般采用實(shí)地盤點(diǎn)法。對(duì)于清查的結(jié)果應(yīng)當(dāng)編制現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單。如果有挪用現(xiàn)金、白條頂庫(kù)的情況，應(yīng)及時(shí)予以糾正;對(duì)于超額留存的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行。如果賬款不符，發(fā)現(xiàn)有待查原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，分別根據(jù)不同的情況進(jìn)行處理。
1.如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑?jì)入其他應(yīng)收款。屬于無(wú)法查明原因的，計(jì)入管理費(fèi)用。
2.如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計(jì)入其他應(yīng)付款;屬于無(wú)法查明原因的，計(jì)人營(yíng)業(yè)外收入。
【例8-3】某中型企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，查明庫(kù)存現(xiàn)金短款22.70元。
(1)報(bào)經(jīng)審批前，應(yīng)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”編制記賬憑證，并據(jù)此登記入賬，調(diào)整賬面記錄，使之賬實(shí)相符。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 22.70
貸：庫(kù)存現(xiàn)金 22.70
(2)上述現(xiàn)金長(zhǎng)款屬于無(wú)法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)審批后，列作營(yíng)管理費(fèi)用。應(yīng)根據(jù)批復(fù)意見(jiàn)編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：管理費(fèi)用——現(xiàn)金短缺 22.70
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 22.70
【例8-4】某中型企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，查明庫(kù)存現(xiàn)金長(zhǎng)款25元。
(1)報(bào)經(jīng)審批前，應(yīng)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”編制記賬憑證，并據(jù)此登記入賬，調(diào)整賬面記錄，使之賬實(shí)相符。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：庫(kù)存現(xiàn)金 25
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 25
(2)上述現(xiàn)金長(zhǎng)款屬于無(wú)法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)審批后，作為盤盈利得，列作營(yíng)業(yè)外收入。應(yīng)根據(jù)批復(fù)意見(jiàn)編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 25
貸：營(yíng)業(yè)外收入 25
(三)存貨盤盈、盤虧的賬務(wù)處理
對(duì)于存貨的盤盈，應(yīng)及時(shí)辦理存貨的入賬手續(xù)，按盤盈存貨的計(jì)劃成本或估計(jì)成本，調(diào)整存貨賬面數(shù)，記人“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。經(jīng)查明原因和有關(guān)部門批準(zhǔn)后，再根據(jù)批復(fù)意見(jiàn)作沖減“管理費(fèi)用”等處理。
【例8-5】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，查明盤盈材料一批，按同類材料估計(jì)確定其成本為1000元。
(1)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，應(yīng)根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表”，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：原材料 1000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1000
(2)上述材料查明系平時(shí)收發(fā)計(jì)量誤差所致，經(jīng)批準(zhǔn)意沖減“管理費(fèi)用”。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1000
貸：管理費(fèi)用 1000
【例8-6】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤虧材料2000元，增值稅率為17%，共計(jì)2340元。
根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表”，在審批前按材料的盤虧數(shù)入賬。作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2340
貸：原材料 2000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 340
【例8-7】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)庫(kù)存商品一批毀損，其成本為8000元，成本中外購(gòu)材料占?xì)p商品成本的比生為60%，適用增值稅率為17%。
審批前按毀損商品的實(shí)際成本入賬。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 8816
貸：庫(kù)存商品 8000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 816
其中，轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=8000×60%×17%=816(元)
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