四、增值稅的計算

　　(一)一般納稅人增值稅額的計算

　　我國增值稅實行扣稅法。

　　當期應納增值稅=當期銷項稅額-當期進項稅額

　　當期應納增值稅=當期銷售額×稅率-當期進項稅額

　　銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額或應稅勞務收入和規定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。

　　銷項稅額=銷售額×稅率

　　納稅人購進貨物或者接受應稅勞務，所支付或者負擔的增值稅稅額，為進項稅額。

　　(二)小規模納稅人增值稅額的計算

　　當期應納增值稅=銷售額×征收率

　　(三)銷售額的確定

　　1.一般銷售方式下銷售額的確定

　　銷售額為納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務而向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括向購買方收取的銷項稅額。

　　2.特殊銷售方式下銷售額的確定

　　(1)折扣銷售。是指銷貨方在銷售貨物或應稅勞務時，因購貨方購貨數量較大等原因而給予購貨方的價格優惠。根據稅法規定，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后余額作為銷售額計算增值稅;如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

　　(2)以舊換新。是指納稅人在銷售自己的貨物時，有償收回舊貨物的行為。根據稅法規定，采取以舊換新方式銷售貨物的(金銀首飾除外)，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。

　　(3)還本銷售。是指納稅人在銷售貨物后一定期限，由銷售方一次或分次退還給購貨方全部或部分價款。根據稅法規定，采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。

　　(4)以物易物。以物易物雙方都應作購銷處理，以各自收到的貨物按有關規定核算購貨額并計算進項稅額。

　　3.價稅合計情況下銷售額的確定

　　因為增值稅稅率和征收率是按價外稅設計的，所以計算增值稅應納稅額時，計稅依據不含增值稅額的價格。一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務取得的銷售額中不包括從購買方收取的銷項稅額，價款和稅款在增值稅專用發票上分別注明。

　　(1)一般納稅人銷售額：

　　不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+稅率)

　　(2)小規模納稅人銷售：

　　不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+征收率)

　　4.包裝物押金的處理

　　納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物而不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。其中，逾期以1年為期，對收取1年以上(含1年)的押金，無論是否退還，均應并入銷售額征稅。

　　(四)進項稅額

　　進項稅額是指納稅人購進貨物或者接受應稅勞務所支付或者負擔的增值稅額。

　　增值稅的核心就是用納稅人收取的銷項稅額抵扣其支付的進項稅額，其余額為納稅人實際應繳納的增值稅。然而并不是納稅人支付的所有進項稅額都可以從銷項稅額中抵扣。

　　1.準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額

　　(1)從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額。

　　(2)從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。

　　(3)購進免稅農業產品的進項稅額。購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。

　　進項稅額=買價×扣除率

　　(4)購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的進項稅額。購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付的運輸費用的，按照運輸費用金額(即運輸費用結算單據上注明的運輸費用、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜項)和7%的扣除率計算的進項稅額。

　　進項稅額=運輸費用金額×扣除率

　　2.不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

　　(1)用于非增值稅應稅項目、免增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務;

　　(2)非正常損失的購進貨物以及相關的應稅勞務;

　　(3)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務;

　　(4)國務院財政、稅務部門規定的納稅人自用消費品，如：納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇;

　　(5)上述4條規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

　　3.進項稅額不足抵扣的處理

　　根據稅法規定，稅額不足抵扣的部分可以結轉下期繼續抵扣。

　　4.進項稅額的抵扣時限

　　納稅人取得防偽稅控系統開具的專用發票進項稅額抵扣時限：納稅人必須自該專用發票開具之日起90日內到稅務機關認證，并在認證通過當月核算當期進項稅額申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。

　　(五)應納稅額計算及舉例

　　1.一般納稅人應納稅額的計算

　　應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

　　2.小規模納稅人應納增值稅的計算

　　應納稅額=當期銷售額×征收率

　　3.進口貨物應納稅額的計算

　　組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅

　　應納稅額=組成計稅價格×適用稅率

　　[案例3-8]某進出口公司(增值稅一般納稅人)2008年10月報關進口數碼相機60000臺，每臺關稅完稅價格為3000元，進口關稅稅率為60%。已交進口關稅和海關代征的增值稅，并已取得增值稅完稅憑證。當月以不含稅售價每臺5600元全部售出。根據以上資料，計算該公司當月進口環節和銷售環節應納增值稅額。

　　案例分析和計算：

　　本案例中的增值稅，分為兩個環節：一是進口環節應納稅;二是在國內銷售應納稅。進口環節的增值稅，按照進口貨物的規定計算稅額。國內銷售環節的增值稅，按照一般方法計算稅額。進口環節的增值稅，先計算組成計稅價格，組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅，再計算應納稅額，應納稅額=組成計稅價格×適用稅率。一般方法即，應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額。計算如下：

　　(1)進口環節應納稅額的計算

　　組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅=3000×60000+3000×60%×60000+0=288000000(元)

　　應納稅額=組成計算價格×適用稅率=288000000×17%=48960000(元)

　　(2)銷售環節應納增值稅稅額的計算

　　應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額=56000×60000×17%-48960000=8160000(元)

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