第二節　賬務處理程序的基本內容

　　一、記賬憑證賬務處理程序

　　記賬憑證賬務處理程序是指對發生的經濟業務事項，都要根據原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，然后直接根據每一張記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務處理程序。

　　其顯著特點是直接根據記賬憑證逐筆登記總分類賬。它是最基本的賬務處理程序。

　　(一)會計憑證及賬簿格式

　　1.記賬憑證：應分設收款憑證、付款憑證和轉賬憑證，或采用通用記賬憑證。

　　2.賬簿：

　　現金日記賬、銀行存款日記賬和總分類賬一般采用三欄式，明細分類賬根據需要采用三欄式、多欄式和數量金額式。

　　(二)一般程序

　　1.編制匯總原始憑證——根據原始憑證編制匯總原始憑證;(編匯總原始憑證不是必須的)

　　2.編制記賬憑證——根據原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證;

　　3.登日記賬——根據收款憑證、付款憑證逐筆登記現金日記賬和銀行存款日記賬;

　　4.登明細賬——根據原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬;

　　5.登總賬——根據記賬憑證逐筆登記總分類賬;

　　6.賬賬核對——期末，現金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符;

　　7.出報表——期末，根據總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。

　　(三)記賬憑證賬務處理程序實例

　　資料：泰山機械廠為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，該廠利潤結算采用賬結法，按月將損益類賬戶發生額轉入“本年利潤”賬戶，該廠采用記賬憑證賬務處理程序，記賬憑證采用通用格式。2008年1月份該廠會計核算有關資料如下：

　　1.2008年1月1日，該廠總分類賬戶的余額如教材中表7-1所示。

表7-1 泰山機械廠總賬賬戶的余額

　　2.2008年1月1日，該廠部分明細分類賬戶的余額資料如教材中表7-2所示。

表7-2 泰山機械廠有關明細賬戶月初余額

　　3.2008年1月份，該廠發生如下交易或事項：

　　(1)1日，收回八一工廠前欠貨22 000元，存入銀行。

 　

　　(3)6日，基本生產車間加工產品領用甲材料50噸，計15 000元。

 

　　(4)10日，泰山工廠投資轉入全新機器設備一臺，計28 000元。

　　(5)10日，出售產品一批，售價60 000元，增值稅銷項稅額10 200元，價稅款收到存入銀行。

　　(6)12日，向東風廠購進甲材料100噸，單價300元，價款計30 000元，增值稅進項稅額為5 100元，材料已驗收入庫，貨款尚未支付。

　　(7)15日，以銀行存款歸還前欠紅星工廠貨款15 000元。

　　(8)15日，出售產品一批給八一工廠，售價40 000元，增值稅銷項稅額6 800元，貨款尚未收到。

　　(9)16日，基本生產車間產品領用甲材料100噸，計30 000元，乙材料200千克，計4 000元。

　　(10)18日，向銀行借入短期借款20 000元，存入銀行。

　　(11)20日，向紅星工廠購進乙材料1 500千克，單價20元，價款計30 000元，增值稅進項稅額5 100元，貨款尚未支付，材料已驗收入庫。

　　(12)22日，以銀行存款歸還前欠東風工廠貨款12 000元。

　　(13)25日，基本生產車間生產產品領用甲材料80噸，計24 000元，乙材料1 000千克，計20 000元。

　　(14)25日，泰山工廠向企業投入貨幣資金30 000元，存入銀行。

　　(15)27日，采購甲材料50噸，單價300元。價款計15 000元，乙材料1 200千克，單價20元，價款計24 000元，增值稅進項稅額共計6 630元，材料已驗收入庫，款項通過銀行付清。

　　(16)28日，以銀行存款歸還前欠紅星工廠貨款30 000元。

　　(17)31日，結轉已完工入庫產品的制造成本100 000元。

　　(18)31日，結轉本月產品銷售成本計91 000元。

 

　　(19)31日，按銷售收入的5%計算應交消費稅5 000元。

　　(20)31日，將損益類賬戶本月發生額結轉“本年利潤”賬戶。

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