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　　第三節(jié)　消費(fèi)稅

　　消費(fèi)稅是對消費(fèi)品和特定的消費(fèi)行為按消費(fèi)流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。

　　一、消費(fèi)稅概念

　　消費(fèi)稅，又稱貨物稅，是指對消費(fèi)品和特定的消費(fèi)行為按消費(fèi)流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。

　　我國現(xiàn)行消費(fèi)稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人就其應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種稅。它選擇部分消費(fèi)品征稅，因而屬于特別消費(fèi)稅。

　　消費(fèi)稅的計稅方法主要有：從價定率征收、從量定額征收、從價定率和從量定

　　額復(fù)合征收三種方式。

　　二、消費(fèi)稅的納稅人

　　在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個人，為消費(fèi)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照消費(fèi)稅暫行條例繳納消費(fèi)稅。

　　單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。

　　個人，是指個體工商戶及其他個人。

　　在中華人民共和國境內(nèi)，是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)。

　　三、消費(fèi)稅的征收范圍

　　我國實行的是選擇性的特種消費(fèi)稅，1993年12月13日開征消費(fèi)稅時確定的稅目共11個。2006年4月1日，財政部、國家稅務(wù)總局對消費(fèi)稅稅目作了重大調(diào)整，現(xiàn)有稅目14個，即煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板。很多稅目還包括了若干子目。

　　征收消費(fèi)稅的稅目主要包括如下五大類：

　　1.過度消費(fèi)會對人類健康、社會秩序和生態(tài)環(huán)境造成危害的特殊消費(fèi)品，包括煙、酒及酒精、鞭炮與焰火、木制一次性筷子、實木地板等。

　　2.奢侈品、非生活必需品，包括貴重首飾及珠寶玉石、化妝品、高爾夫球及球具、高檔手表。

　　3.高能耗及高檔消費(fèi)品，包括游艇、小汽車、摩托車等。

　　4.使用和消耗不可再生和替代的稀缺資源的消費(fèi)品，例如成品油等。

　　5.具有特定財政意義的消費(fèi)品，例如汽車輪胎等，這類消費(fèi)品的稅基寬廣、消費(fèi)普遍、征稅后不影響廣大居民基本生活，還可以起到增加財政收入的目的。

　　簡言之，消費(fèi)稅的征收范圍是根據(jù)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，居民的消費(fèi)水平和消費(fèi)結(jié)構(gòu)及財政收入的需要，并借鑒國外成功的經(jīng)驗和通行做法，以列舉的方法明確加以規(guī)定的，一般生活必需品，并不列入消費(fèi)稅的征收范圍。消費(fèi)稅的征稅范圍分為不同的稅目和子目，適用不同稅率，可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和消費(fèi)結(jié)構(gòu)的變化情況及時進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，以滿足宏觀調(diào)控的需要，貫徹國家的產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策，引導(dǎo)消費(fèi)的方向。

　　四、消費(fèi)稅的稅率

　　消費(fèi)稅的稅率包括比例稅率和定額稅率兩類。由于針對不同稅目或子目適用不同的稅率，消費(fèi)稅的稅率檔次較為復(fù)雜。多數(shù)適用比例稅率;成品油稅目和甲類、乙類啤酒、黃酒等子目使用定額稅率;甲類、乙類卷煙和白酒等同時適用比例稅率和定額稅率，即復(fù)合稅率。

　　納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指納稅人生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量的，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。

　　五、應(yīng)納稅額的計算

　　消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額的計算有三種方法：從價定率計征法、從量定額計征法以及從價定率和從量定額復(fù)合計征法。

　　(一)從價定率計征

　　適用比例稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，其應(yīng)納稅額應(yīng)從價定率計征，此時的計稅依據(jù)是含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額。其計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率

　　如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅稅額合并收取的，在計算消費(fèi)稅時，應(yīng)將含增值稅的銷售額當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷售額。

　　其換算公式為：

　　應(yīng)稅銷售額= 

　　(二)從量定額計征

　　適用定額稅率的消費(fèi)品，其應(yīng)納稅額應(yīng)從量定額計征，此時的計稅依據(jù)是銷售數(shù)量。其計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率

　　銷售數(shù)量，是指納稅人生產(chǎn)、加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。具體為：

　　1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量;

　　2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量;

　　3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量;

　　4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。

　　(三)復(fù)合計征

　　既規(guī)定了比例稅率，又規(guī)定了定額稅率的卷煙、白酒，其應(yīng)納稅實行從價定率和從量定額相結(jié)合的復(fù)合計征辦法。其計算公式為：

　　應(yīng)納稅額：銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率

　　目前只有卷煙、白酒采用復(fù)合計征的方法，其計稅依據(jù)分別是銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價款、價外費(fèi)用和實際銷售數(shù)量。

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