二、應付賬款

　　應付賬款是指企業因購買材料物資、商品或接受勞務供應等經營活動而產生的應支付給供應商的款項。

　　企業應設置“應付賬款”賬戶核算應付賬款的發生、償還、轉銷等情況。該賬戶貸方登記企業購買材料物資、商品、接受勞務等發生的的應付賬款，借方登記償還的應付賬款，或開出商業匯票抵付應付賬款的款項，或已沖銷的無法支付的應付賬款，余額一般在貸方，表示尚未支付的應付賬款。

　　【例10-20】20×1年3月1日，紅星公司從大河公司購入一批甲材料，貨款200000元，增值稅34000元，對方代墊運費1000元，發票賬單及運輸發票均已收到。材料已運到并驗收入庫(該公司材料按實際成本計價)，款項尚未支付。紅星公司于3月9日，通過建設銀行支付大河公司貨款235000元。紅星公司有關會計分錄如下：

　　(1)應付賬款發生時：

　　借：原材料——甲材料 200930

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 34070

　　貸：應付賬款——大河公司 235000

　　(2)償還應付賬款時：

　　借：應付賬款——大河公司 235000

　　貸：銀行存款——建設銀行 235000

　　【例題33·業務題】20×9年5月5日，A企業(一般納稅人)向B公司購入材料一批，貨款80 000元，增值稅13 600元，對方代墊運雜費400元。材料已運到并驗收入庫，款項尚未支付(存貨采用實際成本核算)。20×9年6月5日，A企業通過銀行轉賬償付所欠貨款。A企業應作如下會計處理：

　　(1)20×9年5月5日，購買材料時：

　　借：原材料 80 400

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 13 600

　　貸：應付賬款——B公司 94 000

　　(2)20×9年6月5日，償付貨款時：

　　借：應付賬款――B公司 94 000

　　貸：銀行存款 94 000

　　【例題34·業務題】 根據供電部門通知，企業本月應付電費48 000元，其中生產車間電費32 000元，企業行政管理部門電費16 000元，款項尚未支付。

　　借：制造費用 32 000

　　管理費用 16 000

　　貸：應付賬款——×供電部門 48 000

　　【例題35·單選題】某一般納稅企業從其他企業購入原材料一批，貨款為200 000 元，增值稅為34 000 元，對方代墊運雜費6 000 元，該原材料已經驗收入庫，貨款尚未支付。該購買業務所發生的應付賬款的入賬價值為( )元。

　　A. 240 000 B. 234000 C. 206 000 D. 200 000

　　【答案】A

　　三、應付職工薪酬

　　【拓展】應付職工薪酬主要包括以下內容：

　　1. 職工工資、獎金、津貼和補貼。

　　2.職工福利費，是指企業負擔職工福利方面的義務而發生的支出，如職工生活困難補助、洗理費、計劃生育獨生子女補助費和提供給職工配偶、子女或其他被贍養人的福利等。

　　3.社會保險費，是指企業為職工交納的醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費。

　　4.住房公積金 。

　　5.工會經費和職工教育經費。

　　6.非貨幣性福利，是指企業給予職工的非貨幣性薪酬，包括企業以自產產品發放給職工作為福利、將企業擁有或租賃的資產無償提供給職工使用、為職工無償提供醫療保健服務等。

　　7.辭退福利，即因解除與職工的勞動關系而給予的補償，是指企業在職工勞動合同到期前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。

　　【拓展】應付職工薪酬的確認

　　企業應當在職工為其提供服務的會計期間，根據職工提供服務的受益對象，將確認的職工薪酬(包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利)計入相關資產成本或當期損益，同時確認為應付職工薪酬。具體應分別下列情況處理：

　　1. 應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產品成本或勞務成本。

　　2. 應由在建工程、無形資產負擔的職工薪酬，計入固定資產或無形資產成本。

　　3. 上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當期損益。

　　企業應當設置“應付職工薪酬”賬戶，該賬戶貸方登記已分配計入有關成本費用項目的職工薪酬的數額，借方登記實際發放的職工薪酬的數額【包括扣還的款項】;該賬戶期末貸方余額，反映企業應付未付的職工薪酬。

　　【例10-21】注意例題中應付工資數額數字有錯誤，需改錯。

　　20×1年6月，紅星公司發生應付工資185000元，根據本月份“工資費用分配表”，車間生產工人工資150000元，車間管理人員工資20000元，廠部行政管理人員工資15000元。6月30日，紅星公司從銀行提現發放了本月工資。相關的會計分錄如下：

　　(1)計提工資時：

　　借：生產成本 150000

　　制造費用 20000

　　管理費用 15000

　　貸：應付職工薪酬 185000

　　(2)從銀行提現：

　　借：庫存現金 185000

　　貸：銀行存款——建設銀行 185000

　　(3)發放工資：

　　借：應付職工薪酬——工資 185000

　　貸：庫存現金 185000

　　【例題36·業務題】 2010年3月，甲公司當月應發放工資2 680 000 元，其中：生產部門直接生產人員工資1 800 000元;生產部門管理人員工資250 000元;公司管理部門人員工資300 000元;公司專設銷售機構人員工資200 000元;從事建造廠房人員工資130 000元。3月31日，甲公司通過銀行代發了本月工資。

　　(1)計提工資時：

　　借：生產成本 1800000

　　制造費用 250000

　　管理費用 300000

　　銷售費用 200000

　　在建工程 130000

　　貸：應付職工薪酬——工資 2680000

　　(2)發放工資時：

　　借：應付職工薪酬――工資 2680000

　　貸：銀行存款 2680000

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