五、借款

　　企業向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以下(含一年)的借款通過“短期借款”賬戶進行核算，期限在一年以上的借款通過“長期借款”賬戶核算。企業應設置“短期借款”、“長期借款”、“應付利息”、“財務費用”賬戶，來反映核算企業借款、還款以及利息的支付結算情況。

　　(一) 短期借款的賬務處理

　　企業取得短期借款時，應當借記“銀行存款”賬戶，貸記“短期借款”賬戶。企業按月預提利息費用時，借記“財務費用”或“在建工程”賬戶，貸記“應付利息”賬戶;待按季實際支付利息時，按已經預提的利息金額，借記“應付利息”賬戶，季末按實際支付的利息金額與已經預提的利息金額的差額(即尚未計提的部分)借記“財務費用”或“在建工程”賬戶，按實際支付的利息金額，貸記“銀行存款”賬戶。企業短期借款到期償還本金時，借記“短期借款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

　　【例10-23】20×1年1月1日，紅星公司借入一筆短期借款，共計120 000元，期限9個月，年利率4%，該借款的本金到期后一次歸還，利息分月預提，按季支付。會計分錄如下：

　　(1)借入時：

　　借：銀行存款 120 000

　　貸：短期借款 120 000

　　(2)月末，計提1月份應付利息：

　　借：財務費用 400

　　貸：應付利息 400

　　本月應計提利息金額=120 000×4%=400(元)

　　2月末計提2月份利息與1月份相同。

　　(3)3月末支付第一季度銀行借款利息：

　　借：財務費用 400

　　應付利息 800

　　貸：銀行存款 1200

　　第二、三季度的會計處理同上。

　　(4)10月1日到期歸還本金

　　借：短期借款 120 000

　　貸：銀行存款 120 000

　　【例題41·業務題】某公司因生產經營的臨時性需要，于2010年4月30日向銀行申請取得期限為6個月的借款100 000元，存入銀行。借款年利率為6%，利息按季度結算，5月末，經計算5月份應負擔的利息費用為500元。該公司應作如下會計分錄：

　　4月30日取得短期借款時：

　　借：銀行存款 100 000

　　貸：短期借款 100 000

　　5月31日計提5月份的利息：

　　借：財務費用 500

　　貸：應付利息 500

　　(二)長期借款的賬務處理

　　企業借入長期借款，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”賬戶，貸記“長期借款”賬戶。

　　按照合同利率計算確定的長期借款的利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“管理費用”等賬戶，貸記“應付利息”賬戶。

　　企業歸還長期借款的本金時，借記“長期借款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。賬戶期末貸方余額，反映企業尚未償還的長期借款。

　　提示：長期借款計算確定的利息費用，應當按以下原則計入有關成本、費用：屬于籌建期間的，計入“管理費用”;屬于生產經營期間的，如果長期借款用于購建固定資產等符合資本化條件的資產，在資產尚未達到預定可使用狀態前，所發生的利息支出數應當資本化，計入“在建工程”、“制造費用”等相關資產成本;資產達到預定可使用狀態后發生的利息支出，以及按規定不能資本化的利息支出，計入“財務費用”。長期借款按合同利率計算確定的應付未付利息，記入“應付利息”賬戶，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“管理費用”等賬戶，貸記“應付利息”賬戶。

　　【例10-24】20×1年1月1日，紅星公司從建行取得一筆為期兩年的借款500萬元，款收存銀行，年利率為7%，該借款用于基建工程，借款利息按年支付，借款本金到期后一次還本。相關會計分錄如下：

　　(1)取得借款時

　　借：銀行存款—建設銀行 5 000 000

　　貸：長期借款 5 000 000

　　(2)結轉利息時：

　　借：在建工程 350 000

　　貸：應付利息 350 000

　　(3)支付利息時：

　　借：應付利息 350 000

　　貸：銀行存款 350 000

　　(4)歸還長期借款時：

　　借：長期借款 5 000 000

　　貸：銀行存款 5 000 000

　　【例題42· 業務題】2010年1月1日，A公司為集中購買一批材料，向銀行借入資金6000000元，借款期限3年，年利率為8%，利息按年支付，所借款項已存入銀行。

　　(1) 2010年1月1日，取得借款時：

　　借：銀行存款 6000000

　　貸：長期借款 6000000

　　(2) 2010年1月31日，A公司計提一個月的長期借款利息時：

　　應計提的利息金額=6000000×8%÷12=40000

　　借：財務費用 40000

　　貸：應付利息 40000

　　本例中，借入的長期借款用于企業的生產經營，產生的利息費用應計入財務費用。

　　2010年2月至2010年11月，各月計提利息會計分錄同上。

　　(3)2010年12月31日，歸還第一年長期借款利息時：

　　借：應付利息 440000(已計提的十一個月利息)

　　財務費用 40000(未計提的12月份利息)

　　貸：銀行存款 480000(一年的利息)

　　【例題43·多選題】下列對長期借款利息費用的會計處理，正確的有( )。

　　A.籌建期間的借款利息計入管理費用

　　B.籌建期間的借款利息計入長期待攤費用

　　C.日常生產經營活動的借款利息計入財務費用

　　D.符合資本化條件的借款利息計入相關資產成本

　　【答案】ACD

　　【解析】選項B是計入管理費用中的。

　　【例題44·多選題】長期借款所發生的利息支出，可能借記的科目有( )。

　　A.銷售費用

　　B.財務費用

　　C.在建工程

　　D.管理費用

　　【答案】BCD

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