稅收的分類

 

　　二、稅法及構成要素

　　(一)稅收與稅法的關系

　　1.稅法的概念

　　稅法，即稅收法律制度，是國家權力機關和行政機關制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利與義務關系的法律規(guī)范的總稱，是國家法律的重要組成部分。

　　(1)稅法的立法主體=全國人民代表大會及其常務委員會+地方立法機關+獲得授權的行政機關。

　　(2)稅法的調(diào)整對象是稅收分配中形成的權利義務關系，而不直接調(diào)整稅收分配關系。

　　2.稅收與稅法的關系

　　稅收活動必須嚴格依稅法的規(guī)定進行，稅法是稅收的法律依據(jù)和法律保障。而稅法又必須以保障稅收活動的有序進行為其存在的理由和依據(jù)。

　　稅收作為一種經(jīng)濟活動，屬于經(jīng)濟基礎范疇。稅法是一種法律制度，屬于上層建筑范疇。

　　(二)稅法的分類

　　1.按照稅法的功能作用的不同，將稅法分為稅收實體法和稅收程序法。

　　(1)稅收實體法

　　稅收實體法主要是指確定稅種立法，具體規(guī)定各稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點等。例如《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》都屬于稅收實體法。

　　(2)稅收程序法

　　稅收程序法是指稅務管理方面的法律，主要包括稅收管理法、發(fā)票管理法、稅務機關法、稅務機關組織法、稅務爭議處理法等。例如《中華人民共和國稅收征收管理法》。

　　2.按照主權國家行使稅收管轄權的不同，可分為國內(nèi)稅法、國際稅法和外國稅法。

　　(1)國內(nèi)稅法一般是按照屬人或?qū)俚卦瓌t，規(guī)定一個國家的內(nèi)部稅收制度。

　　(2)國際稅法是指國家間形成的稅收制度，主要包括雙邊或多邊國家間的稅收協(xié)定、條約和國際慣例等。

　　(3)外國稅法是指外國各個國家制定的稅收制度。

　　3.按照稅法法律級次劃分，分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。

　　(1)稅收法律(狹義的稅法)——由全國人民代表大會及其常務委員會制定。如《稅收征收管理法》、《個人所得稅法》、《企業(yè)所得稅法》等。

　　(2)稅收行政法規(guī)——由國務院制定的稅收法律規(guī)范的總稱。

　　如《營業(yè)稅暫行條例》、《個人所得稅法實施條例》等。

　　(3)稅收行政規(guī)章

　　包括國務院稅務主管部門(財政部、國家稅務總局和海關總署等)制定的稅收部門規(guī)章和地方政府制定的地方稅收規(guī)章。

　　該級次規(guī)章不得與憲法、法律、行政法規(guī)相抵觸。地方政府在法律法規(guī)明確授權的前提下進行，不得與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸。

　　如《發(fā)票管理辦法》、《稅務稽查規(guī)程》、《增值稅暫行條例實施細則》、《房產(chǎn)稅實施細則》等。

　　(4)稅收規(guī)范性文件——縣級以上(含本級)各級稅務機關依照法定職權和規(guī)定程序制定并發(fā)布的，涉及稅務行政管理相對****利、義務，在本轄區(qū)內(nèi)對征納雙方具有普遍約束力并能夠反復適用的文件。

　　制定稅收規(guī)范性文件，應當符合憲法、法律、法規(guī)、規(guī)章及上級稅收規(guī)范性文件的規(guī)定，并遵循國家稅務總局頒發(fā)的《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》規(guī)定的制定規(guī)則和制定程序。

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