(三)稅法的構成要素

　　稅法的構成要素——征稅人、納稅義務人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據、納稅環節、納稅期限、減免稅和法律責任。

　　1.征稅人(“征稅”主體)——代表國家行使征稅職權的各級稅務機關和其他征收機關。

　　包括各級稅務機關、財政機關和海關。

　　2.納稅義務人(納稅人，“納稅”主體)，——依法直接負有納稅義務的自然人、法人和其他組織。

　　3.征稅對象(課稅對象)——納稅的客體，也就是對什么征稅。

　　每種稅都有其特定的征稅對象，征稅對象是區別不同稅種的主要標志，體現不同稅種征稅的基本界限。

　　4.稅目——征稅對象的具體化，各個稅種所規定的具體征稅項目。如：消費稅具體規定了煙、酒等l4個稅目。但不是所有的稅種都規定稅目。

　　5.稅率——指應納稅額與計稅金額(或數量單位)之間的比例，它是計算稅額的尺度，是稅收法律制度中的核心要素。

　　(1)比例稅率，是指對同一征稅對象，不論金額大小都按同一比例納稅。如增值稅基本稅率17%等;營業稅基本稅率3%、5%等;企業所得稅、城市維護建設稅等。

　　(2)定額稅率，是按納稅對象的一定計量單位規定固定的稅額，而不是規定納稅比例，也成為固定稅額。一般是用于從量征收的某些稅種、稅目。如：啤酒、黃酒、成品油等的消費稅。

　　(3)累進稅率，是指按照納稅對象數額的大小，實行等級遞增的稅率。一般適用于對所得和財產征稅，如工資、薪金所得繳納的個人所得稅。

　　①全額累進稅率——我國不采用

　　②超額累進稅率——個人所得稅

　　③超率累進稅率——土地增值稅

　　④超倍累進稅率

　　6.計稅依據

　　計稅依據(課稅依據、課稅基數)——計算應納稅額的根據。

　　除了一些特殊性質的稅種外，絕大多數的稅種都采取從價計征。

　　(1)從價計征。以計稅金額為計稅依據。

　　如企業所得稅是以應納稅所得額的多少作為計稅依據，消費稅中的大部分應稅消費品以銷售額作為計稅依據。

　　計稅金額=征稅對象的數量×計稅價格

　　應納稅額=計稅金額×適用稅率

　　(2)從量計征。以征稅對象的重量、體積、數量為計稅依據。

　　如屠宰稅以屠宰應稅牲畜的頭數為計稅依據;消費稅中的黃酒、啤酒以噸數為計稅依據;汽油、柴油以升數為計稅依據。

　　應納稅額=計稅數量×單位適用稅額(定額稅率)

　　(3)復合計征。既包括從量計征又包括計價從征。

　　如我國現行的消費稅中的卷煙、白酒等。

　　應納稅額=計稅數量×單位適用稅額+計稅金額×適用稅率

　　7.納稅環節

　　具體被確定應當繳納稅款的環節，就是納稅環節。

　　8.納稅期限——納稅人向國家繳納稅款的法定期限。

　　9.減免稅

　　(1)目的：鼓勵和照顧

　　(2)減稅是對應納稅款少征收一部分稅款;

　　免稅是對應納稅額全部免征;

　　(3)兩種情況：一是稅法直接規定的長期減免稅項目;二是依法給予一定期限內的減免稅措施，期滿之后仍應按規定納稅。

　　另外，減免稅主要包括：

　　(1)稅基式減免

　　①起征點

　　稅法規定的征稅對象達到開始征稅數額的界限，征稅對象的數額未達到起征點的不征稅，達到或超過起征點的，則就其全部數額征稅。

　　②免征額

　　征稅對象總額中免予征稅的數額，免征額的部分不征稅，只就其超過免征額的部分征稅。

　　(2)稅率式減免

　　通過降低稅率的方式實現減免稅。包括低稅率、零稅率。

　　(3)稅額式減免

　　通過直接減少應納稅額的方式實現的減免稅。包括全部免征、減半征收、核定減免等。

　　10.法律責任

　　(1)針對違反稅法規定的行為應當承擔的法律責任;

　　(2)違反稅法行為包括作為和不作為;

　　(3)法律責任包括行政責任和刑事責任;

　　(4)相關責任人包括納稅主體(納稅人)和征稅主體(稅務人員)。

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