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　　第四節 會計監督

　　目前我國已形成了三位一體的會計監督體系，包括單位內部監督、以注冊會計師為主體的社會監督和以政府財政部門為主體的政府監督。

　　一、單位內部會計監督

　　單位內部會計監督，是指為了保護其資產的安全、完整，保證其經營活動符合國家法律、法規和內部規章要求，提高經營管理水平和效率，而在單位內部采取的一系列相互聯系、相互制約的制度和方法。

　　(一) 主體和對象

　　主體：各單位的會計機構、會計人員;

　　對象：單位的經濟活動。

　　單位負責人負責單位內部會計監督制度的組織實施，對本單位內部會計監督制度的建立及有效實施承擔最終責任。

　　【例題1·多選題】下列各項中，屬于單位內部會計監督主體的是各單位的( )。

　　A.審計機構 B.會計機構 C.會計人員 D.審計人員

　　【答案】BC

　　【例題2·判斷題】根據《會計法》的規定，單位內部會計監督的對象是會計機構、會計人員。( )

　　【答案】×

　　(二)基本要求

　　《會計法》第二十七條：各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度。單位內部會計監督制度應當符合下列要求：

　　1.記賬人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財務保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約;【內部牽制制度】

　　(1)明確職責權限;

　　(2)實行職務分離;

　　(3)實行相互制約。

　　2.重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟業務事項的決策和執行的相互監督、相互制約程序應當明確;

　　3.財產清查的范圍、期限和組織程序應當明確;【財產清查制度中對財產清查的范圍、期限和組織程序做出明確規定】

　　4.對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確。

　　【例題3·判斷題】記賬人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約。( )

　　【答案】√

　　(三)會計機構和會計人員在單位內部會計監督中的職責

　　1.依法開展會計核算和監督

　　對違反本法和國家統一的會計制度規定的會計事項，有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正。

　　2.對單位內部的會計資料和財產物資實施監督

　　發現會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料不相符的，按照國家統一的會計制度的規定有權自行處理的，應當及時處理;無權處理的，應當立即向單位負責人報告，請求查明原因，作出處理。

　　【例題4·單選題】( )應當保證會計機構，會計人員依法履行職責.不得以任何方式授意、指使、強令會計結構、會計人員違法辦理會計事項。

　　A.單位負責人

　　B.會計機構負責人

　　C.分管單位會計工作的副職領導

　　D.監事長

　　【答案】A

　　【例題5·判斷題】會計機構和會計人員發現會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料不相符的，應當立即向本單位負責人報告，請求查明原因，作出處理。(　 )

　　【答案】×

　　(四)單位內部控制制度

　　1.不相容職務相互分離控制;

　　2.授權批準控制;

　　3.會計系統控制;

　　4.預算控制;

　　5.財產保全控制;

　　6.風險控制;

　　7.內部報告控制;

　　8.電子信息技術控制。

　　二、會計工作的政府監督

　　(一)概念

　　會計工作的政府監督(國家監督)，主要是指政府有關部門依據法律、行政法規的規定和部門的職責權限，對單位的會計行為、會計資料所進行的監督檢查。主要是檢查各單位對國家資金的使用情況、財務收支情況、向國家繳納稅費情況以及執行國家財政、財務制度情況等。

　　政府監督分為財政監督、審計監督、稅務監督、人民銀行監督、證券監督、保險監督等。主體：

　　1.縣級以上人民政府財政部門為各單位會計工作的監督檢查部門，對各單位會計工作行使監督權，對違法會計行為實施行政處罰。

　　2.審計、稅務、人民銀行、證券監管、保險監管等部門依照有關法律、行政法規規定的職責和權限，可以對有關單位的會計資料實施監督檢查。

　　對象：

　　1.財政部門實施會計監督檢查的對象是會計行為，并對發現的有違法會計行為的單位和個人實施行政處罰。

　　2.違法會計行為是指公民、法人和其他組織違反《會計法》和其他有關法律、行政法規、國家統一的會計制度的行為。

　　【例題6·判斷題】財政部門實施會計監督檢查的對象是各單位的經濟活動。( )

　　【答案】×

　　【解析】財政部門實施會計監督檢查的對象是會計行為，并對發現的有違法會計行為的單位和個人實施行政處罰。

　　(二) 財政部門會計監督檢查的主要內容

　　《會計法》規定，財政部門可以依法對各單位的下列情況實施監督：

　　(1)各單位是否依法設置會計賬簿。

　　具體包括：是否依法設賬;所設的賬簿是否符合要求;是否存在賬外賬等。

　　(2)各單位的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料是否真實、完整。

　　(3)各單位的會計核算是否符合《會計法》和國家統一的會計制度的規定。

　　(4)各單位從事會計工作的人員是否具備從業資格。

　　(5)對注冊會計師、會計師事務所和注冊會計師協會進行監督、指導。

　　具體包括：出具審計報告的程序和內容。

　　【例題7·多選題】下列各項中，屬于財政部門實施會計監督檢查的內容有( )。

　　A.從事會計工作的人員是否具備會計從業資格證書

　　B.會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料是否真實、完整

　　C.會計核算是否符合會計法和國家統一的會計制度的規定

　　D.是否按照稅法的規定按時足額納稅

　　【答案】ABC

　　【例題8·多選題】根據《中華人民共和國會計法》的規定，下列各項中，屬于財政部門實施會計監督檢查的內容有( )。

　　A.是否依法設置會計賬簿

　　B.是否按時進行納稅申報

　　C.是否按時足額繳納稅款

　　D.是否按照實際發生的經濟業務進行會計核算

　　【答案】AD

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