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　　第二節(jié) 復(fù)式記賬

　　所謂記賬方法，簡單的說，就是在賬簿中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。記賬方法可分為：單式記賬法和復(fù)式記賬法。

　　一、復(fù)式記賬法

　　(一)復(fù)式記賬法的概念

　　復(fù)式記賬法----是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的會計(jì)科目中進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動變化結(jié)果的一種記賬方法。

　　任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都至少要涉及兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上具體經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的增減變動，而且增減變動的金額是相等的。運(yùn)用復(fù)式記賬法，從而全面反映該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起資金變化的來龍去脈，反映了的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全貌。

　　單式記賬法，是將有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的一個方面的變動在一個會計(jì)科目中進(jìn)行單方面登記，而與此相關(guān)的另一方面不予反映的一種記賬方法。一般只反映涉及現(xiàn)金、銀行存款的收付和應(yīng)收、應(yīng)付賬款等債權(quán)債務(wù)的業(yè)務(wù)。單式記賬法下設(shè)置的賬戶是不完整的，也無法進(jìn)行賬戶記錄的綜合試算，目前已被淘汰，復(fù)式記賬法成為廣泛應(yīng)用的記賬方法。

　　【例題30·多選題】關(guān)于復(fù)式記賬法，下列各項(xiàng)中正確的有(　)。

　　A.以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬依據(jù)

　　B.不能全面系統(tǒng)地反映各會計(jì)要素的增減變動情況以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈

　　C.對于發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中同時登記

　　D.可以對賬戶記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以便檢查賬戶記錄的正確性

　　【答案】ACD

　　【例題31·單選題】復(fù)式記賬法對每筆交易或事項(xiàng)都要在( )中進(jìn)行登記。

　　A.所有賬戶 B.一個賬戶

　　C.兩個賬戶 D.兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶

　　【答案】D

　　【例題32·單選題】復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)是( )。

　　A.歷史成本計(jì)量 B.資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)系

　　C.權(quán)責(zé)發(fā)生制 D.收付實(shí)現(xiàn)制

　　【答案】B

　　(二)復(fù)式記賬法的意義

　　首先，復(fù)式記賬法能夠反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。

　　其次，復(fù)式記賬法對于防止和檢查會計(jì)數(shù)據(jù)的錯漏也有重要意義。

　　此外，復(fù)式記賬法對現(xiàn)代會計(jì)核算方法的發(fā)展也起到催化作用。

　　(三)復(fù)式記賬法的基本原則

　　所有的具體復(fù)式記賬法都必須遵循以下幾項(xiàng)基本原則。

　　1、以會計(jì)等式作為記賬基礎(chǔ)

　　會計(jì)等式是客觀存在的必然經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，同時也是資金運(yùn)動規(guī)律的具體化。為了揭示資金運(yùn)動的內(nèi)在規(guī)律性，復(fù)式記賬必須以會計(jì)等式作為記賬基礎(chǔ)。

　　2、對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行等額記錄

　　會計(jì)主體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，必然要引起資金的增減變動，而這種變動勢必導(dǎo)致會計(jì)等式中至少兩個要素或同一要素中至少兩個項(xiàng)目發(fā)生等量變動。會計(jì)上必須在兩個或兩個以上的賬戶中進(jìn)行等額雙重記錄。

　　3、必須按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)等式的影響類型進(jìn)行記錄

　　經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)等式的影響不外乎兩種類型：一類是使會計(jì)等式等號兩邊會計(jì)要素同時發(fā)生變化的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這類業(yè)務(wù)能夠變更企業(yè)資產(chǎn)總額，使會計(jì)等式兩邊等額同增或等額同減;另一類是使會計(jì)等式某一邊會計(jì)要素發(fā)生變化的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這類業(yè)務(wù)不變更企業(yè)資產(chǎn)總額，只會使會計(jì)等式某一邊等額地有增有減。這就決定了會計(jì)上對第一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)在等式兩邊的賬戶中等額記錄同增或同減;對第二類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)在等式某一邊的賬戶中等額記錄有增有減。

　　4、定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡

　　復(fù)式記賬法試算平衡有發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種。

　　(四)復(fù)式記賬法的種類

　　復(fù)式記賬法主要包括三種，即借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法。

　　注意：借貸記賬法是國際上通用的一種記賬方法。借貸記賬法也是我國通用的記賬方法。

　　二、借貸記賬法

　　(一)借貸記賬法的概念

　　借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。借貸記賬法是建立在“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”會計(jì)等式的基礎(chǔ)上，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則，反映會計(jì)要素增減變動情況的一種復(fù)式記賬法。

　　(二)借貸記賬法的記賬符號

　　借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號，分別作為賬戶的“左方”和“右方”。

　　注意：“借”、“貸”二字已失去了原有的含義，而演變成純粹的記賬符號，成為會計(jì)上的專門術(shù)語，用來標(biāo)明記賬方向。

　　(三)借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

　　在借貸記賬法下，會計(jì)科目(注意：嚴(yán)格講，應(yīng)為“賬戶”，下同)基本結(jié)構(gòu)是：“左方”表示“借方”，“右方”表示“貸方”。但哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)會計(jì)科目反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)決定。(或取決于賬戶的性質(zhì))。不同性質(zhì)的會計(jì)科目，其結(jié)構(gòu)是不同的，同類性質(zhì)的科目，其結(jié)構(gòu)是相同的。會計(jì)科目有資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類五大類，而損益類又包括收入類、費(fèi)用類兩類，所以制造型企業(yè)的會計(jì)科目實(shí)際包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、收入、費(fèi)用六類，每一類會計(jì)科目的結(jié)構(gòu)具體如下：

　　1、資產(chǎn)類會計(jì)科目的結(jié)構(gòu)

　　在借貸記賬法下，資產(chǎn)類會計(jì)科目的借方記錄資產(chǎn)的增加額，貸方記錄資產(chǎn)的減少額，資產(chǎn)類會計(jì)科目期末一般都有余額，余額的方向與記錄增加的方向一致，所以資產(chǎn)類會計(jì)科目的期末余額一般在借方。

　　期末(借方)余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

　　2、負(fù)債及所有者權(quán)益類會計(jì)科目的結(jié)構(gòu)

　　在借貸記賬法下，負(fù)債及所有者權(quán)益類會計(jì)科目的結(jié)構(gòu)是相同的。貸方記錄負(fù)債及所有者權(quán)益的增加額，借方記錄負(fù)債及所有者權(quán)益的減少額，期末一般都有余額，余額的方向與記錄增加的方向一致，所以負(fù)債及所有者權(quán)益會計(jì)科目的期末余額一般在貸方。

　　期末(貸方)余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

　　3、成本類會計(jì)科目的結(jié)構(gòu)

　　成本類會計(jì)科目的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類會計(jì)科目的結(jié)構(gòu)一致。借方記錄成本的增加額，貸方記錄成本的減少額，期末如有余額，應(yīng)在借方。

　　4、損益類會計(jì)科目的結(jié)構(gòu)

　　(1)收入類會計(jì)科目的結(jié)構(gòu)

　　收入類會計(jì)科目的結(jié)構(gòu)與權(quán)益類會計(jì)科目的結(jié)構(gòu)相似，增加額計(jì)入貸方，減少額記在借方，平時的余額在貸方，但期末要將全部余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方，所以一般期末無余額。

　　(2)費(fèi)用類會計(jì)科目的結(jié)構(gòu)

　　費(fèi)用類會計(jì)科目的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類會計(jì)科目的結(jié)構(gòu)基本相同，增加的金額計(jì)入借方，減少的金額計(jì)入貸方，但期末要將余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”，所以期末一般無余額。

　　小結(jié)：

　　方向規(guī)律總結(jié)：

 

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