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　　第二節 復式記賬

　　所謂記賬方法，簡單的說，就是在賬簿中登記經濟業務的方法。記賬方法可分為：單式記賬法和復式記賬法。

　　一、復式記賬法

　　(一)復式記賬法的概念

　　復式記賬法----是以資產與權益平衡關系作為記賬基礎，對于每一筆經濟業務，都要在兩個或兩個以上相互聯系的會計科目中進行登記，系統地反映資金運動變化結果的一種記賬方法。

　　任何一筆經濟業務的發生，都至少要涉及兩項或兩項以上具體經濟內容的增減變動，而且增減變動的金額是相等的。運用復式記賬法，從而全面反映該項經濟業務所引起資金變化的來龍去脈，反映了的經濟業務全貌。

　　單式記賬法，是將有關經濟業務引起的一個方面的變動在一個會計科目中進行單方面登記，而與此相關的另一方面不予反映的一種記賬方法。一般只反映涉及現金、銀行存款的收付和應收、應付賬款等債權債務的業務。單式記賬法下設置的賬戶是不完整的，也無法進行賬戶記錄的綜合試算，目前已被淘汰，復式記賬法成為廣泛應用的記賬方法。

　　【例題30·多選題】關于復式記賬法，下列各項中正確的有(　)。

　　A.以資產與權益平衡關系作為記賬依據

　　B.不能全面系統地反映各會計要素的增減變動情況以及經濟業務的來龍去脈

　　C.對于發生的每一項經濟業務，都要在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中同時登記

　　D.可以對賬戶記錄的結果進行試算平衡，以便檢查賬戶記錄的正確性

　　【答案】ACD

　　【例題31·單選題】復式記賬法對每筆交易或事項都要在( )中進行登記。

　　A.所有賬戶 B.一個賬戶

　　C.兩個賬戶 D.兩個或兩個以上相互聯系的賬戶

　　【答案】D

　　【例題32·單選題】復式記賬法的理論基礎是( )。

　　A.歷史成本計量 B.資產與權益的平衡關系

　　C.權責發生制 D.收付實現制

　　【答案】B

　　(二)復式記賬法的意義

　　首先，復式記賬法能夠反映經濟業務的來龍去脈。

　　其次，復式記賬法對于防止和檢查會計數據的錯漏也有重要意義。

　　此外，復式記賬法對現代會計核算方法的發展也起到催化作用。

　　(三)復式記賬法的基本原則

　　所有的具體復式記賬法都必須遵循以下幾項基本原則。

　　1、以會計等式作為記賬基礎

　　會計等式是客觀存在的必然經濟現象，同時也是資金運動規律的具體化。為了揭示資金運動的內在規律性，復式記賬必須以會計等式作為記賬基礎。

　　2、對每項經濟業務，必須在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行等額記錄

　　會計主體經濟業務的發生，必然要引起資金的增減變動，而這種變動勢必導致會計等式中至少兩個要素或同一要素中至少兩個項目發生等量變動。會計上必須在兩個或兩個以上的賬戶中進行等額雙重記錄。

　　3、必須按經濟業務對會計等式的影響類型進行記錄

　　經濟業務對會計等式的影響不外乎兩種類型：一類是使會計等式等號兩邊會計要素同時發生變化的經濟業務，這類業務能夠變更企業資產總額，使會計等式兩邊等額同增或等額同減;另一類是使會計等式某一邊會計要素發生變化的經濟業務，這類業務不變更企業資產總額，只會使會計等式某一邊等額地有增有減。這就決定了會計上對第一類經濟業務，應在等式兩邊的賬戶中等額記錄同增或同減;對第二類經濟業務，應在等式某一邊的賬戶中等額記錄有增有減。

　　4、定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡

　　復式記賬法試算平衡有發生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種。

　　(四)復式記賬法的種類

　　復式記賬法主要包括三種，即借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法。

　　注意：借貸記賬法是國際上通用的一種記賬方法。借貸記賬法也是我國通用的記賬方法。

　　二、借貸記賬法

　　(一)借貸記賬法的概念

　　借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號的一種復式記賬法。借貸記賬法是建立在“資產=負債+所有者權益”會計等式的基礎上，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規則，反映會計要素增減變動情況的一種復式記賬法。

　　(二)借貸記賬法的記賬符號

　　借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號，分別作為賬戶的“左方”和“右方”。

　　注意：“借”、“貸”二字已失去了原有的含義，而演變成純粹的記賬符號，成為會計上的專門術語，用來標明記賬方向。

　　(三)借貸記賬法的賬戶結構

　　在借貸記賬法下，會計科目(注意：嚴格講，應為“賬戶”，下同)基本結構是：“左方”表示“借方”，“右方”表示“貸方”。但哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據會計科目反映的經濟內容的性質決定。(或取決于賬戶的性質)。不同性質的會計科目，其結構是不同的，同類性質的科目，其結構是相同的。會計科目有資產類、負債類、所有者權益類、成本類、損益類五大類，而損益類又包括收入類、費用類兩類，所以制造型企業的會計科目實際包括資產、負債、所有者權益、成本、收入、費用六類，每一類會計科目的結構具體如下：

　　1、資產類會計科目的結構

　　在借貸記賬法下，資產類會計科目的借方記錄資產的增加額，貸方記錄資產的減少額，資產類會計科目期末一般都有余額，余額的方向與記錄增加的方向一致，所以資產類會計科目的期末余額一般在借方。

　　期末(借方)余額=期初余額+本期借方發生額-本期貸方發生額

　　2、負債及所有者權益類會計科目的結構

　　在借貸記賬法下，負債及所有者權益類會計科目的結構是相同的。貸方記錄負債及所有者權益的增加額，借方記錄負債及所有者權益的減少額，期末一般都有余額，余額的方向與記錄增加的方向一致，所以負債及所有者權益會計科目的期末余額一般在貸方。

　　期末(貸方)余額=期初余額+本期貸方發生額-本期借方發生額

　　3、成本類會計科目的結構

　　成本類會計科目的結構與資產類會計科目的結構一致。借方記錄成本的增加額，貸方記錄成本的減少額，期末如有余額，應在借方。

　　4、損益類會計科目的結構

　　(1)收入類會計科目的結構

　　收入類會計科目的結構與權益類會計科目的結構相似，增加額計入貸方，減少額記在借方，平時的余額在貸方，但期末要將全部余額轉入“本年利潤”科目的貸方，所以一般期末無余額。

　　(2)費用類會計科目的結構

　　費用類會計科目的結構與資產類會計科目的結構基本相同，增加的金額計入借方，減少的金額計入貸方，但期末要將余額轉入“本年利潤”，所以期末一般無余額。

　　小結：

　　方向規律總結：

 

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