(六)借貸記賬法的具體應用

　　下面舉例說明運用借貸記賬法編制簡單會計分錄

　　【例3-3】20×1年，甲公司發生如下經濟業務(不考慮相關稅費)：

　　(1)1月1日，購入原材料10 000元，材料已驗收入庫，貨款尚未支付。

　　借：原材料 10 000

　　貸：應付賬款 10 000

　　(2)1月8日，經批準增加注冊資金，收到投資者投入的貨幣資金800 000元存入銀行。

　　借：銀行存款 800 000

　　貸：實收資本 800 000

　　(3)1月10日，用銀行存款10 000元償還短期借款。

　　借：短期借款 10 000

　　貸：銀行存款 10 000

　　(4)1月12日，因違反有關稅收法規，以銀行存款5 000元支付罰款。

　　借：營業外支出 5 000

　　貸：銀行存款 5 000

　　(5)1月12日，以銀行存款120 000元購入汽車一輛，已交付使用。

　　借：固定資產 120 000

　　貸：銀行存款 120 000

　　(6)1月13日，按有關規定，將盈余公積中的100 000元用于轉增資本。

　　借：盈余公積 100 000

　　貸：實收資本 100 000

　　【例3-4】1月20日，甲公司從某廠購入原材料28 000元，已驗收入庫，貨款已用銀行存款支付20 000元，尚欠8 000元。作會計分錄如下：

　　借：原材料 28 000

　　貸：銀行存款 20 000

　　應付賬款 8 000

　　復合分錄是由若干個簡單分錄促成的。上述復合分錄可以分解為以下兩個簡單分錄：

　　借：原材料 20 000

　　貸：銀行存款 20 000

　　借：原材料 8 000

　　貸：應付賬款 8 000

　　(七)借貸記賬法的試算平衡

　　1、試算平衡的含義

　　試算平衡----是指根據“資產=負債+所有者權益”的恒等關系以及借貸記賬法的記賬規則，檢查和驗證所有會計科目記錄是否正確的一種方法。

　　2、試算平衡的分類

　　試算平衡有發生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。

　　(1)發生額試算平衡法

　　它是根據本期所有會計科目借方發生額合計與貸方發生額合計的恒等關系，檢驗本期發生額記錄是否正確的方法。

　　在借貸記賬法下，由于對任何經濟業務都是根據“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則記賬，這樣，不僅每一筆經濟業務記入相關會計科目的借方和貸方發生額相等，而且當一定會計期間內的全部經濟業務都記入相關會計科目之后，所有會計科目的借方發生額合計數與貸方發生額合計數也必然相等。因此，其試算平衡公式為：

　　全部會計科目本期借方發生額合計數=全部會計科目本期貸方發生額合計數

　　發生額試算平衡可以通過編制發生額試算平衡表來進行。

　　(2)余額試算平衡法

　　余額試算平衡法，就是根據本期所有會計科目借方余額合計與貸方余額合計的恒等關系，檢驗本期會計科目記錄是否正確的方法。根據余額時間不同，又分為：期初余額試算平衡與期末余額試算平衡。

　　根據前面的會計科目結構，凡是借方余額的科目都是資產類會計科目，凡是貸方余額的科目都是負債和所有者權益類會計科目。所以，所有會計科目的借方余額合計數，即為資產總額;所有會計科目的貸方余額合計數，即為負債和所有者權益總額。由于“資產=負債+所有者權益”的恒等性，所有會計科目的借方余額合計數必然同所有會計科目的貸方余額合計數相等。其試算平衡公式如下：

　　全部會計科目的借方期初余額合計=全部會計科目的貸方期初余額合計

　　全部會計科目的借方期末余額合計=全部會計科目的貸方期末余額合計

　　在實際工作中，余額試算平衡可以通過編制余額試算平衡表進行。

　　在編制試算平衡表時，應注意以下幾點：

　　(1)必須保證所有會計科目的發生額和余額均已記入試算平衡表。會計等式是對會計六要素整體而言的，缺少任何一個會計科目的發生額和余額，都會造成本期借方發生額合計與本期貸方發生額合計不相等、期初(或期末)借方余額合計數與貸方余額合計數不相等。

　　(2)如果試算平衡表借貸不相等，可以肯定會計科目記錄有錯誤，應認真查找，直到實現平衡為止。

　　(3)即便實現了有關三欄的平衡關系，發生額與余額試算平衡，并不能說明會計科目記錄絕對正確。因為，有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關系。例如：①漏記某項經濟業務，將導致本期借貸雙方的發生額等額減少，但借貸仍然平衡;②重記某項經濟業務，將導致本期借貸雙方的發生額等額虛增，但借貸仍然平衡;③某項經濟業務記錯有關會計科目，借貸仍然平衡;④顛倒記賬方向，也不會影響借貸平衡關系;⑤借方或貸方發生額中，偶然多記少記并相互抵銷，借貸仍然平衡。

　　【例題69·多選題】用公式表示試算平衡關系，正確的是(　)。

　　A.全部會計科目本期借方發生額合計=全部會計科目本期貸方發生額合計

　　B.全部會計科目本期借方期初余額合計=全部會計科目本期貸方期初余額合計

　　C.負債類會計科目借方發生額合計=負債類會計科目貸方發生額合計

　　D.全部會計科目本期借方期末余額合計=全部會計科目本期貸方期末余額合計

　　【答案】ABD

　　【例題70·判斷題】資產類賬戶進行期末試算平衡時，全部資產類賬戶的本期借方發生額合計必須等于其本期貸方發生額合計(　)。

　　【答案】×

　　【例題71·判斷題】編制試算平衡表時，也應包括只有期初余額而沒有本期發生額的賬戶(　)。

　　【答案】√

　　【例題72·判斷題】記賬時，將借貸方向記錯，不會影響借貸雙方的平衡關系(　)。

　　【答案】√

　　【例題73·判斷題】根據發生額試算平衡法進行試算平衡，如果試算結果是平衡的，表明記入各賬戶的發生額是完全正確的(　)。

　　【答案】×

　　【例題74·判斷題】根據賬戶記錄編制試算平衡表，如果所有賬戶的借方發生額合計同所有賬戶的貸方發生額合計相等，也不能肯定賬戶記錄一定無誤。( )

　　【答案】√

　　【例題75·判斷題】只要試算平衡表中期初余額、本期發生額和期末余額都借貸平衡，就說明賬戶記錄正確無誤。( )

　　【答案】×

　　【例題76·判斷題】根據借貸記賬法的記賬規則，每個賬戶的借方發生額與貸方發生額必定相等。( )

　　【答案】×

　　【例題77·單選題】某企業某月份試算平衡表中，全部賬戶月初借方余額合計與貸方余額合計均為600000元，當月全部賬戶借方發生額合計與貸方發生額合計均為212000元，則全部賬戶月末借方余額合計與貸方余額合計( )。

　　A.不能確定 B.均為388000元

　　C.均為600000元 D.均為812000元

　　【答案】A

　　【例題78·多項題】下列差錯中，通過試算平衡難以發現的有( )。

　　A.應借賬戶和應貸賬戶的借貸方向登記顛倒

　　B.某項交易或事項記錯有關賬戶

　　C.漏記交易或事項

　　D.重記交易或事項

　　【答案】ABCD

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