考點三主要稅種

　　(一)增值稅

　　1.增值稅的概念與分類

　　增值稅是以從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及從事進口貨物的單位和個人取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。以扣除項目中對外購固定資產的處理方式為標志，將增值稅劃分為三類：(1)生產型增值稅：不允許扣除任何外購固定資產的價款;(2)收入型增值稅：只允許扣除當期計入產品價值的外購固定資產的折舊費部分;(3)消費型增值稅：允許將當期購人的固定資產價款一次全部扣除。

　　2.增值稅的一般納稅人

　　增值稅的一般納稅人是指達到一定的生產經營規模(超過小規模納稅人標準)，并且是會計核算健全，能按照稅法的規定，分別核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額的單位。與一般納稅人相對應，年應征增值稅銷售額(以下簡稱年應稅銷售額)在規定標準以下，會計核算不健全，不能準確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應納稅額的納稅人為小規模納稅人。

　　3.增值稅稅率

　　增值稅稅率分為三檔：一般納稅人，17%、13%;小規模納稅人，6%或4%;出口貨物，適用零稅率。

　　4.增值稅應納稅額

　　(1)應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額(一般納稅人)小規模納稅人的應納稅額=含稅銷售額÷(1+征收率)×征收率

　　(2)銷售額的確定

　　①銷售額：是指納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。價外費用，是指價款外向購買方收取的手續費等各種性質的價外收費(手續費、運輸費等)。

　�、诤愪N售額換算成不含稅銷售額(價稅分離公式)的換算公式為：銷售額=含稅銷售額÷(1+增值稅稅率)③視同銷售貨物行為的銷售額的確定對視同銷售貨物征稅而無銷售額的，應按下列順序確定銷售額：①按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定;②按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;③按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)。(3)進項稅額：是指納稅人購進貨物或者接受應稅勞務所支付或者負擔的增值稅額(購買方取得的增值稅專用發票上注明的稅額即為其進項稅額)。

　　5.增值稅征收管理

　　(1)納稅義務發生的時間

　　銷售貨物或者應稅勞務的納稅義務發生時間，按銷售結算方式的不同，具體確定為：

　�、俨扇≈苯邮湛罘绞戒N售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據，并將提貨單交給買方的當天。

　�、诓扇⊥惺粘懈逗臀秀y行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天。

　�、鄄扇≠d銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天。

　�、懿扇☆A收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天。

　�、菸衅渌{稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天;在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務發生時間為收到全部或部分貨款的當天;對于發出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現，一律征收增值稅，其納稅義務發生時間為發出代銷商品滿180天的當天。

　�、掬N售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據的當天。

　�、呒{稅人發生視同銷售貨物行為的，為貨物移送的當天。

　�、噙M口貨物，為報關進口的當天。

　　(2)納稅期限

　　納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起10日內申報納稅并結清上月應納稅款。納稅人進口貨物，應當自海關填發稅款繳納書之日起15日內繳納稅款。納稅人出口適用稅率為零的貨物，可以按月向稅務機關申報辦理該項出口貨物的退稅。

　　(3)納稅地點

　　稅法還具體規定了增值稅的納稅地點：

　�、俟潭I戶應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。

　�、诠潭I戶到外縣(市)銷售貨物的，應當向其機構所在地主管稅務機關申請開具外出經營活動稅收管理證明，向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。

　�、鄯枪潭I戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地主管稅務機關申報納稅。

　�、苓M口貨物，應當由進口人或其代理人向報關地海關申報納稅。

　�、莘枪潭I戶到外縣(市)銷售貨物或者應稅勞務，未向銷售地主管稅務機關申報納稅

　　的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。

　　(二)消費稅

　　1.消費稅的概念與計稅方法

　　消費稅是對我國境內從事生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數量，在特定環節征收的一種稅。也就是對特定的消費品和消費行為征收的一種稅。消費稅采用從價定率征收與從量定額征收兩種方法。

　　2.消費稅納稅人

　　在我國境內生產、委托加工和進口本條例規定的消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售本條例規定的消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅人。

　　3.消費稅稅目

　　(1)煙;(2)酒及酒精，酒精的征收范圍包括用蒸餾法和合成法生產的各種工業酒精和食用酒精;(3)化妝品，屬于舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩、發膠和頭發漂白劑等，不屬于本稅目;(4)護膚護發品;(5)貴重首飾及珠寶玉石;(6)鞭炮、焰火;(7)汽油;(8)柴油;(9)汽車輪胎;(10)摩托車;(11)小汽車。用上述應稅車輛的底盤組裝、改裝、改制的各種貨車、特種用車(如急救車、搶修車)等不屬于本稅目征收范圍。這里僅指小轎車、越野車、小客(旅行)車。上述11項稅目中應重點把握煙、酒、化妝品、輪胎和小汽車。

　　4.消費稅稅率

　　(1)消費稅稅率形式

　　消費稅稅率的兩種主要形式：比例稅率和定額稅率，啤酒、黃酒、汽油和柴油屬于定額稅率。

　　(2)現行消費稅稅率

　　現行消費稅比例稅率中最低比例稅率3%，最高比例稅率40%;定額稅率最低為0.1元/征稅單位，最高為250元/征稅單位。

　　(3)兼營不同稅率應稅消費品的稅務處理

　　兼營是指納稅人經營的是適用多種不同稅率的產品。按消費稅暫行條例規定，在兼營情況下，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數量。未分別核算銷售額、銷售數量，或者將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。

　　5.消費稅應納稅額

　　(1)銷售額的確認

　　銷售額是納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，包括消費稅但不包括增值稅。計算消費稅的價格中如含有增值稅稅金時，應換算為不含增值稅的銷售額。換算公式為：應稅消費品的銷售額一含增值稅的銷售額(以及價外費用)÷(1+增值稅的稅率或征收率)如果消費稅納稅人屬于增值稅一般納稅人，就按17%的增值稅稅率使用上述換算公式計算;如果屬于小規模納稅人，按規定不得開具增值稅專用發票，就要按3%的征收率使用上述換算公式。

　　(2)銷售量的確認

　�、黉N售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數量。

　�、谧援a自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數量。

　�、畚屑庸愊M品的，為納稅人收回的應稅消費品數量。

　　④進口的應稅消費品為海關核定的應稅消費品進口征稅數量。

　　6.消費稅征收管理

　　(1)納稅義務發生時間

　�、偌{稅人采取賒銷和分期收款結算方式的，為銷售合同規定的收款日期的當天;

　�、诩{稅人采取預收貨款結算方式的，為發出應稅消費品的當天;

　�、奂{稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應稅消費品，為發出應稅消費品并辦妥托收手續的當天;

　�、芗{稅人采取其他結算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天;

　�、菁{稅人自產自用的應稅消費品，為移送使用的當天;

　�、藜{稅人委托加工的應稅消費品，為納稅人提貨的當天;

　�、呒{稅人進口的應稅消費品，為報關進口的當天。

　　(2)納稅期限

　　消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

　　納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起5日內申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。納稅人進口應稅消費品，應當自海關填發海關進口消費稅專用繳款書之日起15日內繳納稅款。

　　(3)納稅地點

　　納稅人銷售的應稅消費品，以及自產自用的應稅消費品，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，應當向納稅人機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方向機構所在地或者居住地的主管稅務機關解繳消費稅稅款。進口的應稅消費品，應當向報關地海關申報納稅。

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