二、消費(fèi)稅

　　(一)消費(fèi)稅納稅人

　　在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人，為消費(fèi)稅納稅人。包括：

　　1.生產(chǎn)銷售(包括自用)的應(yīng)稅消費(fèi)品，以生產(chǎn)銷售單位和個人為納稅人，由生產(chǎn)者直接繳納。

　　2.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以委托的單位和個人為納稅人，由受托方代扣代繳消費(fèi)稅款。

　　3.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，以進(jìn)口的單位和個人為納稅人，由海關(guān)代為征收。

　　(三)消費(fèi)稅稅目與稅率

　　1.稅目。我國消費(fèi)稅稅目共有14個。即煙、酒與酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板。

　　2.稅率。消費(fèi)稅采用比例稅率、定額稅率和復(fù)合稅率三種形式。其中，黃酒、啤酒、成品油適用定額稅率。卷煙、糧食白酒、薯類白酒適用復(fù)合稅率。

　　(四)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額

　　消費(fèi)稅計(jì)稅方法主要有：從價定率征收、從量定額征收、從價定率和從量定額復(fù)合征收三種方式。

　　1.從價定率征收方法

　　計(jì)算公式為：

 

　　銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。“價外費(fèi)用”是指價外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤等各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。

　　但收取的符合下列條件的代墊運(yùn)費(fèi)不計(jì)入銷售額。(1)承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的;(2)納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。

　　【注意】含增值稅銷售額的換算。應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅款。如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅稅款合并計(jì)算的，在計(jì)算消費(fèi)稅時，應(yīng)將含稅銷售額換算成不含增值稅稅款的銷售額。換算公式為：

　　2.從量定額征收方法

　　計(jì)算公式為：

 

　　3.從價從量復(fù)合計(jì)征

　　現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，只有卷煙、糧食白酒、薯類白酒采用復(fù)合計(jì)征方法。實(shí)行從量定額與從價定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅的計(jì)算公式為：

 

　　4.應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除

　　應(yīng)稅消費(fèi)品若是用外購已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)出來的，在對這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費(fèi)品征稅時，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅稅款。

　　(五)消費(fèi)稅征收管理

　　1.納稅義務(wù)發(fā)生時間。納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品于銷售時納稅，進(jìn)口消費(fèi)品應(yīng)于應(yīng)稅消費(fèi)品報關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅，金銀首飾、鉆石在零售環(huán)節(jié)納稅。

　　2.納稅期限：消費(fèi)稅的納稅期分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。

　　3.納稅地點(diǎn)。

　　三、營業(yè)稅

　　(一)營業(yè)稅納稅人

　　在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)的單位和個人，為營業(yè)稅納稅人。

　　加工和修理修配勞務(wù)屬于增值稅征收范圍，因此不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù)，也不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。

　　(二)營業(yè)稅稅目、稅率

　　1.稅目。營業(yè)稅共有9個稅目，分別為：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。

　　【記憶口訣】營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)為：交、建、金、郵、文、娛、服務(wù)。

　　2.稅率

　　營業(yè)稅稅率

　　(三)營業(yè)稅應(yīng)納稅額

　　營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營業(yè)額。營業(yè)額是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用。

　　其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

 

　　(四)營業(yè)稅征收管理

　　1.納稅義務(wù)發(fā)生時間。營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

　　2.納稅期限。營業(yè)稅納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。

　　3.納稅地點(diǎn)。

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