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2012山東會(huì)計(jì)從業(yè)資格《財(cái)經(jīng)法規(guī)》重點(diǎn)串講(12)

  二、消費(fèi)稅

  (一)消費(fèi)稅納稅人

  在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人,為消費(fèi)稅納稅人。包括:

  1.生產(chǎn)銷售(包括自用)的應(yīng)稅消費(fèi)品,以生產(chǎn)銷售單位和個(gè)人為納稅人,由生產(chǎn)者直接繳納。

  2.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,以委托的單位和個(gè)人為納稅人,由受托方代扣代繳消費(fèi)稅款。

  3.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,以進(jìn)口的單位和個(gè)人為納稅人,由海關(guān)代為征收。

  (三)消費(fèi)稅稅目與稅率

  1.稅目。我國(guó)消費(fèi)稅稅目共有14個(gè)。即煙、酒與酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板。

  2.稅率。消費(fèi)稅采用比例稅率、定額稅率和復(fù)合稅率三種形式。其中,黃酒、啤酒、成品油適用定額稅率。卷煙、糧食白酒、薯類白酒適用復(fù)合稅率。

  (四)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額

  消費(fèi)稅計(jì)稅方法主要有:從價(jià)定率征收、從量定額征收、從價(jià)定率和從量定額復(fù)合征收三種方式。

  1.從價(jià)定率征收方法

  計(jì)算公式為:

 

  銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。“價(jià)外費(fèi)用”是指價(jià)外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)等各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

  但收取的符合下列條件的代墊運(yùn)費(fèi)不計(jì)入銷售額。(1)承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的;(2)納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。

  【注意】含增值稅銷售額的換算。應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額,不包括應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅稅款。如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅款或者因不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并計(jì)算的,在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí),應(yīng)將含稅銷售額換算成不含增值稅稅款的銷售額。換算公式為:

 

  2.從量定額征收方法

  計(jì)算公式為:

 

  3.從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征

  現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中,只有卷煙、糧食白酒、薯類白酒采用復(fù)合計(jì)征方法。實(shí)行從量定額與從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅的計(jì)算公式為:

 

  4.應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除

  應(yīng)稅消費(fèi)品若是用外購(gòu)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)出來(lái)的,在對(duì)這些連續(xù)生產(chǎn)出來(lái)的應(yīng)稅消費(fèi)品征稅時(shí),按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅稅款。

  (五)消費(fèi)稅征收管理

  1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品于銷售時(shí)納稅,進(jìn)口消費(fèi)品應(yīng)于應(yīng)稅消費(fèi)品報(bào)關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅,金銀首飾、鉆石在零售環(huán)節(jié)納稅。

  2.納稅期限:消費(fèi)稅的納稅期分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。

  3.納稅地點(diǎn)。

  三、營(yíng)業(yè)稅

  (一)營(yíng)業(yè)稅納稅人

  在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)的單位和個(gè)人,為營(yíng)業(yè)稅納稅人。

  加工和修理修配勞務(wù)屬于增值稅征收范圍,因此不屬于營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù),也不屬于營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。

  (二)營(yíng)業(yè)稅稅目、稅率

  1.稅目。營(yíng)業(yè)稅共有9個(gè)稅目,分別為:交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)。

  【記憶口訣】營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)為:交、建、金、郵、文、娛、服務(wù)。

  2.稅率

  營(yíng)業(yè)稅稅率

交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)的稅率 3%
服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的稅率 5%
金融保險(xiǎn)業(yè)的稅率 5%
娛樂(lè)業(yè)的稅率 5%一20%

  (三)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額

  營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營(yíng)業(yè)額。營(yíng)業(yè)額是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

  其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:

 

  (四)營(yíng)業(yè)稅征收管理

  1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

  2.納稅期限。營(yíng)業(yè)稅納稅期限分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。

  3.納稅地點(diǎn)。

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