第四節　資本的增減

　　資本主要包括實收資本和資本公積。

　　一、接受投資

　　企業接受投資者投入的資本，借記“銀行存款”、 “固定資產”、“無形資產”等賬戶，按其在注冊資本中所占份額，貸記“實收資本”賬戶，按其差額，貸記“資本公積—資本溢價”賬戶。

　　(一)接受現金資產投資的賬務處理

　　(二)接受非現金資產投資的賬務處理

　　企業接受非現金資產投資時，應按投資合同或協議約定價值確定非現金資產價值(但投資合同或協議約定價值不公允的除外)。

　　二、實收資本的減少

　　企業按法定程序報經批準返還投資者投資時，按實際返還金額借記“實收資本”賬戶，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等賬戶。

　　第五節　收入、成本和費用

　　一、收入

　　收入按企業從事日常活動的性質不同，分為：銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入。收入按企業經營業務的主次不同，分為：主營業務收入和其他業務收入。

　　“其他業務收入”賬戶，核算企業確認的除主營業務收入以外的其他經營活動實現的收入，包括：出租固定資產、出租無形資產、出租包裝物和商品、銷售材料。

　　二、成本

　　產品生產成本一般包括：直接材料、直接人工和制造費用。

　　應當設置“生產成本”、“制造費用”賬戶。

　　(一)“生產成本”賬戶

　　本賬戶的期末借方余額，反映企業尚未加工完成的在產品成本。

　　(二)“制造費用”賬戶

　　本賬戶期末一般無余額。

　　三、費用

　　費用包括：主營業務成本、其他業務成本、營業稅金及附加、銷售費用、管理費用和財務費用等。

　　四、營業外收支

　　(一)營業外收入

　　主要包括：非流動資產處置利得、盤盈利得、捐贈利得等。

　　(二)營業外支出

　　主要包括：非流動資產處置損失、盤虧損失、罰款支出、公益性捐贈支出、非常損失等。

　　第六節　財務成果的計算

　　一、利潤

　　利潤包括：收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。

　　掌握利潤的相關計算公式。

　　年度終了，企業還應將“本年利潤”賬戶的本年累計余額轉入“利潤分配――未分配利潤”賬戶。結轉后，“本年利潤”賬戶年末應無余額。

　　二、所得稅

　　應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率

　　三、利潤分配

　　企業年度凈利潤，除法律、行政法規另有規定外，按照以下順序分配：

　　(1)彌補五年以前年度虧損。

　　(2)提取10%法定公積金。法定公積金累計額達到注冊資本的50%以后，可以不再提取。

　　(3)應付優先股股利，按照利潤分配方案分配給優先股股東的現金股利。

　　(4)提取任意公積金。提取比例由投資者決議。

　　(5)向普通股投資者分配利潤。企業以前年度未分配的利潤，并入本會計年度，在充分考慮現金流量狀況后，向普通股投資者分配。

　　(6)保留一定量的未分配利潤。

　　企業利潤的分配(或虧損的彌補)應通過“利潤分配”賬戶進行。

　　年終應將“利潤分配”賬戶除“未分配利潤”明細賬戶外的其他明細賬戶的余額轉入“利潤分配——未分配利潤”明細賬戶。結轉后，除“未分配利潤”明細賬戶外，其他明細賬戶均無余額。年末“利潤分配——未分配利潤”明細賬戶如為貸方余額，表示累計的未分配利潤;如為借方余額，則表示累計的未彌補虧損。

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