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　　第三節　債權、債務的發生和結算

　　債權是指企業收取款項的權利，一般包括各種應收和預付款項等;債務是指由于過去的交易或事項形成的，企業需要以資產或勞務償付現實義務，一般包括各種借款、應付和預收款項以及應交款項。

　　一、應收及預付款項

　　(一) 應收賬款

　　應收賬款的內容主要包括：企業銷售商品、產品、提供勞務的價款、增值稅、及代客戶墊付的運雜費、包裝費等。為了核算應收賬款的增減變動及其結存情況，企業應設置“應收賬款”賬戶，其借方登記應收賬款的發生額(增加數)，貸方登記應收賬款收回的金額，期末借方余額反映尚未收回的應收賬款。

　　1.應收賬款發生時的計量

　　2.應收賬款收回的核算

　　【例題1·多選題】下列各項中，構成應收賬款入賬價值的有(　)。

　　A.確認商品銷售收入時尚未收到的價款

　　B.確認銷售收入時尚未收到的增值稅

　　C.銷售貨物代購貨方墊付的包裝費

　　D.銷售貨物代購貨方墊付的運輸費

　　【答案】ABCD

　　【解析】應收賬款的入賬價值包括：銷售貨物或提供勞務的價款、增值稅，以及代購貨方墊付的包裝費、運輸費等。

　　(二)預付賬款

　　預付賬款是企業為了購買所需物資或為了接收勞務，而按照購貨合同提前預付給供應單位的款項，它屬于企業的短期債權。企業應設置“預付賬款”賬戶進行核算。

　　特別注意：對于預付賬款業務不多的企業，也可以不設置“預付賬款”科目，而將預付賬款并入“應付賬款”科目核算。(記入“應付賬款”的借方)。整個核算方法與“預付賬款”的核算方法一樣，僅僅是換了一個科目而已，但在編制會計報表時，仍然要將“預付賬款”和“應付賬款”的金額分開報告。

　　【例題2·單選題】預付貨款不多的企業，可以不單獨設置“預付賬款”賬戶，而將預付的貨款直接計入(　　)的借方。

　　A.“應收賬款”賬戶 B.“其他應收款”賬戶

　　C.“應付賬款”賬戶 D.“應收票據”賬戶

　　【答案】 C

　　【解析】 預付賬款科目核算的是企業的購貨業務，預付貨款不多的企業，可以將預付的貨款直接計入“應付賬款”賬戶的借方。

　　【例題3·業務題】 某企業向乙公司采購材料3 000千克，單價100元，貨款總額300 000元。按照合同規定向乙公司預付貨款的50%，驗收貨物后補付其余款項。

　　(1) 預付50%的貨款時：

　　借：預付賬款——乙公司 150 000

　　貸：銀行存款 150 000

　　(2) 收到乙公司發來的材料，經驗收無誤，有關發票記載的貨款為300 000元，增值稅額為51 000元，當即以銀行存款補付不足款項：

　　借：原材料 300 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 51 000

　　貸：預付賬款——乙公司 351 000

　　借：預付賬款——乙公司 201 000

　　貸：銀行存款 201 000

　　(三)應收款項減值

　　企業應對應收款項期末的賬面價值進行檢查，對有確鑿證據表明確實無法收回或收回可能性不大的應收款項，如債務人破產、資不抵債等，而使應收款項發生減值的，應將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現金流量現值，應收款項的賬面價值與預計未來現金流量現值之間的差額作為企業當期的資產減值損失，計提壞賬準備，體現為當期損益。

　　我國企業會計準則規定采用備抵法計提壞賬準備。備抵法，是指按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當某一應收款項的全部或部分被確認為壞賬，發生減值損失時，應根據其減值額計提壞賬準備。

　　計提減值準備時通過“資產減值損失”和“壞賬準備”科目進行核算。“壞賬準備”科目核算企業各項應收款項所計提的壞賬準備。該科目期末貸方余額，反映企業已計提但尚未轉銷的壞賬準備。“資產減值損失”科目反映預提的壞賬損失額。

　　壞賬準備可按下列公式進行計算：

　　當期應計提的壞賬準備=期末應收款項的期末余額×壞賬準備計提率-(或+)“壞賬準備”科目的貸方(或借方)余額

　　注意：

　　計算結果為正數——補提

　　借：資產減值損失

　　貸：壞賬準備

　　計算結果為負數——轉回多提數(作相反分錄)

　　企業發生壞賬損失時：

　　企業確實無法收回的應收款項按管理權限報經批準后作為壞賬轉銷時，應當沖減已計提的壞賬準備。

　　借：壞賬準備

　　貸：應收賬款、其他應收款等科目

　　歸納：“壞賬準備”賬戶的結構如下：

　　二、應付賬款

　　應付賬款是指企業因購買材料物資、商品或接受勞務供應等經營活動而產生的應支付給供應商的款項。

　　企業應設置“應付賬款”賬戶核算應付賬款的發生、償還、轉銷等情況。該賬戶貸方登記企業購買材料物資、商品、接受勞務等發生的的應付賬款，借方登記償還的應付賬款，或開出商業匯票抵付應付賬款的款項，或已沖銷的無法支付的應付賬款，余額一般在貸方，表示尚未支付的應付賬款。

　　【例題4·業務題】 20×9年5月5日，A企業(一般納稅人)向B公司購入材料一批，貨款80 000元，增值稅13 600元，對方代墊運雜費400元。材料已運到并驗收入庫，款項尚未支付(存貨采用實際成本核算)。20×9年6月5日，A企業通過銀行轉賬償付所欠貨款。A企業應作如下會計處理：

　　(1)20×9年5月5日，購買材料時：

　　借：原材料 80 400

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 13 600

　　貸：應付賬款——B公司 94 000

　　(2)20×9年6月5日，償付貨款時：

　　借：應付賬款――B公司 94 000

　　貸：銀行存款 94 000

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