三、應付職工薪酬

　　(一)應付職工薪酬主要包括以下內容：

　　1. 職工工資、獎金、津貼和補貼。

　　2.職工福利費

　　3.社會保險費

　　4.住房公積金 。

　　5.工會經費和職工教育經費，

　　6.非貨幣性福利

　　7.辭退福利

　　(二)應付職工薪酬的確認

　　企業應當在職工為其提供服務的會計期間，根據職工提供服務的受益對象，將確認的職工薪酬(包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利)計入相關資產成本或當期損益，同時確認為應付職工薪酬。具體應分別下列情況處理：

　　1. 應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產品成本或勞務成本。

　　2. 應由在建工程、無形資產負擔的職工薪酬，計入固定資產或無形資產成本。

　　3. 上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當期損益。

　　企業應當設置“應付職工薪酬”賬戶，該賬戶貸方登記已分配計入有關成本費用項目的職工薪酬的數額，借方登記實際發放的職工薪酬的數額【包括扣還的款項】;該賬戶期末貸方余額，反映企業應付未付的職工薪酬。

　　【例題5·業務題】 2010年3月，甲公司當月應發放工資2 680 000 元，其中：生產部門直接生產人員工資1 800 000元;生產部門管理人員工資250 000元;公司管理部門人員工資300 000元;公司專設銷售機構人員工資200 000元;從事建造廠房人員工資130 000元。3月31日，甲公司通過銀行代發了本月工資。

　　(1)計提工資時：

　　借：生產成本 1800000

　　制造費用 250000

　　管理費用 300000

　　銷售費用 200000

　　在建工程 130000

　　貸：應付職工薪酬——工資 2680000

　　(2)發放工資時：

　　借：應付職工薪酬――工資 2680000

　　貸：銀行存款 2680000

　　四、應交稅費

　　企業應設置“應交稅費”賬戶，貸方登記應交納的各種稅費等，借方登記實際交納的稅費，期末余額一般在貸方，反映企業尚未交納的稅費，期末余額如在借方，表示企業多交或尚未抵扣的稅費。

　　(一)應交增值稅的賬務處理

　　【例題6·業務題】 某公司為一般納稅企業，購入原材料一批，取得的增值稅專用發票上注明的原材料價款50 000元，增值稅額8 500元，材料驗收入庫，貨款尚未支付。該公司采用實際成本進行日常材料核算。

　　借：原材料 　50 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 8 500

　　貸：應付賬款　　 　 58 500

　　【例題7·業務題】 某商業企業被核定為一般納稅人，增值稅稅率為17%。該企業當期銷售商品一批，不含稅銷售收入為150000元，款項已收到，并存入銀行。

　　借：銀行存款　　 　175 500

　　貸：主營業務收入　 　 150 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　 　25 500

　　(二)應交營業稅的賬務處理

　　營業稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人征收的流轉稅。企業提供應稅勞務繳納的營業稅通過“營業稅金及附加”科目核算。該科目核算企業經營活動發生的營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加等相關稅費。

　　(1)以提供應稅勞務為主營業務的企業，計算應交的營業稅，借記“營業稅金及附加”賬戶，貸記“應交稅費――應交營業稅”賬戶;

　　(2)提供應稅勞務以外的企業，銷售不動產時，計算應交的營業稅，借記“固定資產清理”等賬戶，貸記“應交稅費――應交營業稅”賬戶;

　　(3)轉讓無形資產計算應交營業稅，作為轉讓無形資產凈損失。

　　【例題8·業務題】 20×9年8月，A管理咨詢公司本月的營業收入為500萬元，適用的營業稅稅率為5%，城市維護建設稅率為7%，教育費附加率為3%。9月7日，A 公司通過銀行轉賬的方式繳納了8月份的營業稅、城市維護建設稅、教育費附加。不考慮其他稅費。

　　(1)8月31日，計算應交營業稅、城市維護建設稅、教育費附加時：

　　借：營業稅金及附加 275 000

　　貸：應交稅費――應交營業稅 250 000

　　――應交城市維護建設稅 17 500

　　――應交教育費附加 7 500

　　(2)9月7日，繳納稅費時：

　　借：應交稅費――應交營業稅 250 000

　　――應交城市維護建設稅 17 500

　　――應交教育費附加 7 500

　　貸：銀行存款 275 000

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