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　　第四節(jié)　會計監(jiān)督

　　目前我國已形成了三位一體的會計監(jiān)督體系，包括單位內(nèi)部監(jiān)督、以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督和以政府財政部門為主體的政府監(jiān)督。

 

　　一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督

　　(一)概念

　　1.單位內(nèi)部會計監(jiān)督，是指一個單位為了保護(hù)其資產(chǎn)的安全、完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章要求，提高經(jīng)營管理水平和效率，防止舞弊，控制風(fēng)險等目的，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法。

　　2.單位內(nèi)部會計監(jiān)督本質(zhì)是一種內(nèi)部控制制度。

　　3.《會計法》對單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度作出的規(guī)定，主要包括：

　　(1)會計事項相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確;

　　(2)重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行程序應(yīng)當(dāng)明確;

　　(3)進(jìn)行財產(chǎn)清查;

　　(4)對會計資料進(jìn)行內(nèi)部審計。

　　(二)主體和對象

　　內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機(jī)構(gòu)、會計人員;內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟(jì)活動。

　　單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的組織實施，對本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立及有效實施承擔(dān)最終責(zé)任。

　　(三)基本要求

　　《會計法》第二十七條 各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求：

　　1.記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約;【內(nèi)部牽制制度】

 

　　2.重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確;

　　3.財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確;【財產(chǎn)清查制度中對財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序做出明確規(guī)定】

　　4.對會計資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。

　　(四)會計機(jī)構(gòu)和會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職責(zé)

　　1.對違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。

 

　　2.發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時處理;無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報告，請求查明原因，作出處理。

　　二、會計工作的政府監(jiān)督

　　(一)概念

　　會計工作的政府監(jiān)督主要是指財政部門代表國家對單位和單位中相關(guān)人員的會計行為實施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計行為實施的行政處罰，是一種外部監(jiān)督。

　　(二)主體和對象

　　主體：

　　1.縣級以上人民政府財政部門為各單位會計工作的監(jiān)督檢查部門，對各單位會計工作行使監(jiān)督權(quán)，對違法會計行為實施行政處罰。

　　2.審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。

　　對象：

　　1.財政部門實施會計監(jiān)督檢查的對象是會計行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違法會計行為的單位和個人實施行政處罰。

　　2.違法會計行為是指公民、法人和其他組織違反《會計法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計制度的行為。

　　(三)財政部門會計監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容

　　《會計法》規(guī)定，財政部門可以依法對各單位的下列情況實施監(jiān)督：

　　(1)各單位是否依法設(shè)置會計賬簿。

　　具體包括：是否依法設(shè)賬;所設(shè)的賬簿是否符合要求;是否存在賬外賬等。

　　(2)各單位的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料是否真實、完整。

　　(3)各單位的會計核算是否符合《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

　　(4)各單位從事會計工作的人員是否具備從業(yè)資格。

　　(5)對注冊會計師、會計師事務(wù)所和注冊會計師協(xié)會進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)。

　　具體包括：出具審計報告的程序和內(nèi)容。

　　【例1-12】提示：將李某觀點分點來作答。李某的觀點是二點，因此要說明兩處錯誤，并提出依據(jù)。

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