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　　第二節(jié) 會計賬簿的設置和登記

　　一、會計賬簿的基本內容

　　各種賬簿所記錄的經濟內容不同，賬簿的格式又多種多樣，不同賬簿的格式所包括的具體內容也不盡一致，但各種主要賬簿應具備以下基本內容：

　　1、封面。主要用于表明賬簿的名稱，如現金日記賬、銀行日記賬、總分類賬、應收賬款明細賬等。

　　2、扉頁。主要用于載明經管人員一覽表，其應填列的內容主要有：經管人員、移交人和移交日期;借管人和接管日期。

　　3、賬頁。賬頁是用來記錄具體經濟業(yè)務的載體，其格式因記錄經濟業(yè)務的內容的不同而有所不同，但每張賬頁上應載明的主要內容有：賬戶的名稱(即會計科目);記賬日期欄;記賬憑證種類和號數欄;摘要欄(經濟業(yè)務內容的簡要說明);借方、貸方金額及余額的方向、金額欄;總頁次和分頁次等。

　　二、會計賬簿的啟用

　　為了考證會計賬簿記錄的合法性和會計資料的真實性、完善性，明確經濟業(yè)務，會計賬簿應由專人負責登記。啟用會計賬簿應遵守一下規(guī)則：

　　1、認真填寫封面及賬簿啟用和經管人員一覽表

　　啟用會計憑證時應在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁附賬簿啟用和經辦人員一覽表(簡稱啟用表)。啟用表內容主要包括：賬簿名稱、啟用日期、賬簿頁數、記賬人員和會計機構負責人、會計主管人員姓名，并加蓋名章和單位公章。

　　啟用訂本式賬簿，應當從第一頁到最后一頁順序編定頁數，不得跳頁、缺頁。使用活頁式賬簿，應當按賬戶順序編號，并要定期裝訂成冊;裝訂后再按實際使用的賬頁順序編定頁碼，另加目錄，記明每個賬戶的名稱和頁次。卡片式賬簿在使用前應當登記卡片登記簿。

　　2、嚴格交接手續(xù)

　　記賬人員或者會計機構負責人、會計主管人員調動工作時，必須辦理賬簿交接手續(xù)，在賬簿啟用和經管人員一覽表中注明交接日期、交接人員和監(jiān)交人員姓名，并由雙方交接人員簽名或者蓋章，以明確有關人員的責任，增強有關人員的責任感，維護會計記錄的嚴肅性。

　　3、及時結轉舊賬

　　每年年初更換新賬時，應將舊賬的各賬戶余額過入新賬的余額欄，并在摘要欄中注明“上年結轉”字樣。

　　三、會計賬簿的設置原則

　　會計賬簿的設置和登記,包括確定賬簿的種類、設計賬頁的格式、內容和規(guī)定賬簿登記的方法等。各單位應根據經濟業(yè)務的特點和管理要求，科學、合理地設置賬簿。具體表現為：

　　1、賬簿的設置必須保證能夠全面、系統地核算和監(jiān)督各項經濟活動，為經濟管理提供必要的考核指標。

　　2、賬簿的設置要從各單位經濟活動和業(yè)務工作特點出發(fā)進行設置，以有利于會計分工和加強崗位責任制。

　　3、賬簿結構要求科學嚴密，有關賬簿之間要有統馭關系或平行制約關系，并應避免重復記賬或遺漏。

　　4、賬簿的格式，要力求簡明實用，既要保證會計記錄的系統和完整，又要避免過于繁瑣，以便于日常使用和保存。 賬簿的設置要組織嚴密、層次分明。賬簿之間要互相銜接、互相補充、互相制約，能清晰地反映賬戶間的對應關系，以便能提供完整、系統的資料。

　　四、日記賬的設置和登記

　　日記賬有普通日記賬和特種日記賬兩類。

　　(一)普通日記賬

　　普通日記賬是逐日序時登記特種日記賬以外的經濟業(yè)務的賬簿。在不設特種日記賬的企業(yè)，則要序時地逐筆登記企業(yè)的全部經濟業(yè)務，因此普通日記賬也稱分錄簿。

　　普通日記賬一般分為“借方金額”和“貸方金額”兩欄，登記每一分錄的借方賬戶和貸方賬戶及金額，這種賬簿不結余額。(二)特種日記賬

　　常用的特種日記賬是“現金日記賬”和“銀行存款日記賬”。在企業(yè)、行政、事業(yè)單位中，現金日記賬和銀行存款日記賬的登記，有利于加強貨幣資金的日常核算和監(jiān)督，有利于貫徹執(zhí)行國家規(guī)定的貨幣資金管理制度。

　　1、現金日記賬

　　現金日記賬是用來核算和監(jiān)督庫存現金每日的收入、支出和結存狀況的賬簿。它由出納人員根據現金收款憑證、現金付款憑證和銀行存款付款憑證，按經濟業(yè)務發(fā)生時間的先后順序，逐日逐筆進行登記。

　　現金日記賬的結構一般采用“收入”、“支出”、“結余”三欄式。現金日記賬中的“年、月、日”、“憑證字號”、“摘要”和“對方科目”等欄，根據有關記賬憑證登記;“收入”欄根據現金收款憑證和引起現金增加的銀行存款付款憑證登記(從銀行提取現金，只編制銀行存款付款憑證);“支出”欄根據現金付款憑證登記。每日終了應計算全日的現金收入、支出合計數，并逐日結出現金余額，與庫存現金實存數核對，以檢查每日現金收付是否有誤。每月期末，應結出當期“收入”欄和“支出”欄的發(fā)生額和期末余額，并與“現金”總分類賬戶核對一致，做到日清月結，賬實相符。如賬實不符，應查明原因。2、銀行存款日記賬

　　銀行存款日記賬用來核算和監(jiān)督銀行存款每日的收入、支出和結存情況的賬簿。它是由出納人員根據銀行存款收款憑證、銀行存款付款憑證和現金付款憑證按經濟業(yè)務發(fā)生時間的先后順序，逐日逐筆進行登記的序時賬簿。銀行存款日記賬應按企業(yè)在銀行開立的賬戶和幣種分別設置，每個銀行存款賬戶設置一本銀行存款日記賬。

　　銀行存款日記賬的結構一般也采用“收入”、“支出”和“結余”三欄式，由出納人員根據銀行存款的收、付款憑證，逐日逐筆按順序登記。對于將現金存入銀行的業(yè)務，因習慣上只填制現金付款憑證，不填制銀行存款收款憑證，所以此時的銀行存款收入數，應根據相關的現金付款憑證登記。另外，因在辦理銀行存款收付業(yè)務時，均根據銀行結算憑證辦理，為便于和銀行對賬，銀行存款日記賬還設有“結算憑證種類和號數”欄，單獨列出每項存款收付所依據的結算憑證種類和號數。銀行存款日記賬和現金日記賬一樣，每日終了時要結出余額，做到日清，以便檢查監(jiān)督各項收支款項，避免出現透支現象，同時也便于同銀行對賬單進行核對。銀行存款日記賬的格式同現金日記賬的格式相似。

　　現金日記賬和銀行存款日記賬都必須使用訂本賬。

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