五、分類賬的設置和登記

　　分類賬有總分類賬和明細分類賬兩類。

　　(一)總分類賬

　　總分類賬也稱總賬，是按總分類賬戶進行分類登記，全面、總括地反映和記錄經濟活動情況，并為編制會計報表提供資料的賬簿。由于總分類賬能全面地、總括地反映和記錄經濟業務引起的資金運動和財務收支情況，并為編制會計報表提供數據。因此，任何單位都必須設置總分類賬。

　　總分類賬一般采用訂本式賬，按照會計科目的編碼順序分別開設賬戶，并為每個賬戶預留若干賬頁。由于總分類賬只進行貨幣度量的核算，因此最常用的格式是三欄式，在賬頁中設置借方、貸方和余額三個基本金額欄。總分類賬中的對應科目欄，可以設置也可以不設置。“借或貸”欄是指賬戶的余額在借方還是在貸方。

　　總分類賬的登記，可以根據記賬憑證逐筆登記，也可以通過一定的方式分次或按月一次匯總成匯總記賬憑證或科目匯總表，然后據以登記，還可以根據多欄式現金、銀行存款日記賬在月末時匯總登記。總分類賬登記的依據和方法，取決于企業采用的賬務處理程序。

　　(二)明細分類賬

　　明細分類賬是根據明細賬戶開設賬頁，分類、連續地登記經濟業務以提供明細核算資料的賬簿。根據實際需要，各種明細賬分別按二級科目或明細科目開設賬戶，并為每個賬戶預留若干賬頁，用來分類、連續記錄有關資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等詳細資料。設置和運用明細分類賬，有利于加強資金的管理和使用，并可為編制會計報表提供必要的資料，因此，各單位在設置總分類賬的基礎上，還要根據經營管理的需要，按照總賬科目設置若干必要的明細賬，以形成既能提供經濟活動總括情況，又能提供具體詳細情況的賬簿體系。

　　明細賬的格式，應根據它所反映經濟業務的特點，以及財產物資管理的不同要求來設計，一般有三欄式明細賬、數量金額式明細賬、多欄式明細賬和橫線登記式明細分類賬四種。

　　1、三欄式明細分類賬

　　三欄式明細分類賬賬頁的格式同總分類賬的格式基本相同，它只設借方、貸方和金額三個金額欄，不設數量欄。所不同的是，總分類賬簿為訂本賬，而三欄式明細分類賬簿多為活頁賬。這種賬頁適用于采用金額核算的應收賬款、應付款款等賬戶的明細核算。

　　2、數量金額式明細賬

　　數量金額式明細賬賬頁格式在收入、發出、結存三欄內，再分別設置“數量”、“單價”和“金額”等欄目，以分別登記實物的數量和金額。其格式如表5-4。

　　數量金額式明細賬適用于既要進行金額明細核算，又要進行數量明細核算的財產物資項目。如“原材料”、“庫存商品”等賬戶的明細核算。它能提供各種財產物資收入、發出、結存等的數量和金額資料，便于開展業務和加強管理的需要。

　　3、多欄式明細分類賬

　　多欄式明細分類賬是根據經濟業務的特點和經營管理的需要，在一張賬頁的借方欄或貸方欄設置若干專欄，集中反映有關明細項目的核算資料。它主要適用于只記金額、不記數量，而且在管理上需要了解其構成內容的費用、成本、收入、利潤賬戶，如“生產成本”、“制造費用”、“管理費用”、“主營業務收入”等賬戶的明細分類賬。“本年利潤”、“利潤分配”和“應交稅金——應交增值稅”等科目所屬明細科目則需采用借、貸方均為多欄式的明細賬;

　　多欄式明細賬的格式視管理需要而呈多種多樣。它在一張賬頁上，按明細科目分設若干專欄，集中反映有關明細項目的核算資料。如“制造費用明細賬”，它在借方欄下，可分設若干專欄，如：工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費。

　　企業發生的制造費用，借記本科目;分配計入有關成本核算對象時，貸記本科目。除季節性生產企業外，本科目月末應無余額。這類賬頁，多用于關于費用、成本、收入、成果類科目的明細核算。

　　多欄式明細分類賬是由會計人員根據審核無誤的記賬憑證或原始憑證，按照經濟業務發生的時間先后順序逐日逐筆進行登記的，對于成本費用類賬戶，只在借方設專欄，平時在借方登記費用，成本發生額，貸方登記月末將借方發生額一次轉出的數額。平時如發生貸方發生額，應用“紅字”在借方有關欄內登記，表示應從借方發生額中沖減。同樣，對于收入、成果類賬戶，只在貸方設專欄，平時在貸方登記收入的發生額，借方登記月末將貸方發生額一次轉讓“本年利潤”的數額，若平時發生退貨，應用“紅字”在貸方有關欄內登記。

　　4、平行式明細分類賬

　　平行式明細分類賬也稱橫線登記式明細分類賬。它的賬頁結構特點是，將前后密切相關的經濟業務在同一橫行內進行詳細登記，以檢查每筆經濟業務完成及變動情況。該種賬頁一般用于“物資采購”、“一次性備用金業務”等明細分類賬。

　　平行式明細分類賬的借方一般在購料付款或借出備用金時按會計憑證的編號順序逐日逐筆登記，其貸方則不要求按會計憑證編號逐日逐筆登記，而是在材料驗收入庫或者備用金使用后報銷和收回時，在與借方記錄的同一行內進行登記。同一行內借方、貸方均有記錄時，表示該項經濟業務已處理完畢，若一行內只有借方記錄而無貸方記錄的，表示該項經濟業務尚未結束。

　　各種明細賬的登記方法，應根據本單位業務量的大小和經營管理上的需要，以及所記錄的經濟業務內容而定，可以根據原始憑證、匯總原始憑證或記賬憑證逐筆登記，也可以根據這些憑證逐日或定期匯總登記。

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