二、實物的盤存制度與清查方法

　　(一)財產物資的盤存制度

　　1.實地盤存制

　　實地盤存制是永續盤存制的對稱。采用這種方法，平時只根據會計憑證在賬簿中登記財產物資的增加數，不登記減少數，到月末，對各項財產物資進行盤點，根據實地盤點所確定的實存數，倒擠出本月各項財產物資的減少數，然后根據倒擠出的本期減少數，再登記有關賬簿。

　　所以每月末，對各項財產物資進行實地盤點的結果，是計算確定本月財產物資減少數的依據。實地盤存制計算公式如下：

　　本期減少數=期初余額+本期增加數一期末實際結存數

　　實地盤存制的優點：核算工作比較簡單，工作量較小。

　　缺點：無法連續反映存貨的增減變化，不利于存貨的管理。

　　適用范圍：實地盤存制只適應數量大、價值低、收發頻繁的財產物資。

　　2.永續盤存制

　　永續盤存制亦稱“賬面盤存制”。它是對于資產的增加和減少，根據各種有關憑證，在賬簿中逐日逐筆進行登記，并隨時結算出各種資產賬面結存數額的一種方法。永續盤存制計算公式如下：

　　期末結存數=期初余額+本期增加數一本期減少數

　　永續盤存制優點：可以及時反映和掌握各項財產物資收發、結存的數量和金額，有利于對資產的監督和管理。

　　缺點：工作量大。

　　可能發生賬實不符的現象，所以在永續盤存制下，仍需對財產物資進行實地盤點，以便查明是否發生盤盈或盤虧。

　　除特殊情況采用實地盤存制外，應盡量采用永續盤存制。

　　【例10】(多)在永續盤存制下，平時做法正確的是( )

　　A.平時只根據會計憑證在賬簿中登記財產物資的增加數，不登記減少數

　　B.對于資產的增加和減少，根據各種有關憑證，在賬簿中逐日逐筆進行登記

　　C.隨時結算出各種資產賬面結存數額

　　D.到月末，對各項財產物資進行盤點，倒擠出本月各項財產物資的減少數

　　[答案]BC

　　(二)實物的盤點方法

　　1.實地盤點法

　　是指在財產物資存放現場逐一清點數量或用計量儀器確定其實存數的一種方法。此方法數字準確可靠，但工作最較大。

　　2.技術推算法

　　是指利用技術方法推算財產物資實存數的方法。適用于煤炭、砂石等大宗物資的清查。此方法盤點數字不夠準確，但工作量較小。

　　對各項財產物資的盤點結果，應逐一填制盤存單。盤存單的格式參見表9—3：

　　表9—3 　　　　　 盤存單

 

　　單位名稱：　　　　　　　存放地點：　 編號：

　　財產類別：　　　　　　　盤點時間：

　　盤點人簽章：　　　　　　　　　　　　　　保管人簽章：

　　并同賬面余額記錄核對，確認盤盈盤虧數，填制實存賬存對比表，作為調整賬面記錄的原始憑證。實存賬存對比的格式參見表9—4：

　　表9—4　　　　　　　　　實存賬存對比表

 

　　單位名稱：　　　　　　　　 年　月 日

　　盤點人簽章：　　　　　　　　　　　會計簽章：

　　【例11】(多)下列不能作為調整賬面記錄的原始憑證是( )。

　　A.銀行對賬單

　　B.銀行存款余額調節表

　　C.實存賬存對比表

　　D.庫存現金盤點報告表

　　[答案]AB

　　【例12】(單)下列會計資料中，只需反映其價值量的是( )。

　　A.材料入庫單

　　B.實存賬存對比表

　　C.工資分配匯總表

　　D.固定資產卡片(會計賬簿)

　　[答案]C

　　【例13】(判)在進行現金和存貨清查時，出納人員和實物保管人員應當暫時回避，確保公平公正。 ( )

　　[答案]×

　　三、往來款項的清查方法

　　往來款項主要包括應收款、應付款、暫收款等款項。往來款項的清查一般采用發函詢證的方法進行核對。具體步驟為：

　　1.將本單位的往來賬款核對清楚，確認總分類賬與明細分類賬的余額相符。

　　2.在保證往來賬戶記錄完整正確的基礎上，編制“往來款項對賬單”，寄往各有關往來單位。“往來款項對賬單”的格式一般為一式兩聯，其中一聯作為回單，對方單位核對后退回，蓋章表示核對相符，如不相符由對方單位另外說明。其格式見表9—5。

　　表9—5　　　　　　　　　　　　　函 證 信

 

　　××單位：

　　本公司與貴單位的業務往來款項有下列各項目，為了清兌賬目，特函請查證，是否相符，請在回執聯中注明后蓋章寄回。

　　往來結算款項對賬單

　　單位：　　　　　　 地址： 　　　　　 編號：

　　核對相符：　　　　　　　　　　　　　核對不符：

　　(蓋章)　　　　　　　　　　　　　　(蓋章)

　　3.收到上述回單后，應據此編制“往來款項清查表” (見表9—6)，針對具體情況及時采取措施予以解決。

　　表9—6 往來款項清查表

 

　　總分類賬戶名稱: 200× 年×月×日

　　【例14】(單)對“應收賬款”進行清查時,應采用的方法是( )。

　　A.與記賬憑證核對

　　B.發函詢證法

　　C.實地盤點法

　　D.技術推算法

　　[答案]B

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