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第三節　債權債務的發生和結算

　　一、應收及預付款項

　　按企業會計準則——應用指南的規定，可將應收及預付款項分為應收票據、應收賬款、預付賬款及其他應收款等項目。

　　(一)應收票據概述

　　1.應收票據的分類

　　商業匯票按承兌人不同，可分為銀行承兌匯票和商業承兌匯票兩種;商業匯票按是否計息可分為帶息商業匯票和不帶息商業匯票。

　　2.應收票據的計價

　　我國企業會計準則規定，企業收到應收票據，不論是否帶息，均按應收票據票面價值進行初始計量，但對于帶息的應收票據，應于期末(指年末)按應收票據票面價值和票面利率計提應收利息，計提的應收利息應增加應收票據的賬面價值。

　　3.應收票據的賬戶設置

　　應收票據到期時若債務人無力支付的，應轉為“應收賬款”進行管理。

　　借：應收票據

　　貸：財務費用

　　借：應收賬款

　　貸：應收票據

　　(二)應收賬款的計量

　　應收賬款的內容主要包括企業銷售商品、產品、提供勞務的價款、增值稅及代客戶墊付的運雜費、包裝費等。

　　1.應收賬款的初始計量

　　我國的《企業會計準則》規定，企業應收賬款的入賬價值，應當采用總價法進行確認、計量。總價法是以銷售商品的實際售價，作為應收賬款的入賬價值，也即應收賬款的入賬價值中包含著現金折扣。現金折扣只有客戶在折扣期內支付貨款時，才予以確認，銷貨方把給予客戶的現金折扣視作融資費用，在會計上借記“財務費用”。

　　2.應收賬款的賬務處理

　　為了核算和監督應收賬款的發生和收回的情況，企業應設置“應收賬款”賬戶，應收賬款應按購貨單位設置明細賬，進行明細核算。

　　(1)應收賬款發生時的計量

　　(2)應收賬款收回的核算

　　應收賬款收回后，應及時入賬，沖減原應收賬款的賬面價值。

　　(三)預付賬款

　　1.賬戶設置

　　預付賬款是企業為了購買所需物質或為了接受勞務而按照購貨合同規定提前預付給供應單位的款項，它屬于企業的短期債權。為了加強對預付賬款的核算和監督，應設置“預付賬款”賬戶進行核算，其明細賬應按供貨方或提供服務的單位設戶。

　　2.預付賬款的賬務處理

　　(四)其他應收款

　　1.其他應收款的核算范圍

　　其他應收款的內容主要包括不設置“備用金”賬戶的企業撥出的備用金、應收的各種賠款、罰款，應收出租包裝物租金，存出保證金(如租入包裝物所支付的押金)，應向職工收取的各種墊付款項，已不符合預付賬款性質而按規定轉入的預付賬款以及其他不屬于上述各項的其他各種應收、暫付款項。

　　2.賬戶設置

　　企業的各種其他應收款是通過“其他應收款”賬戶進行核算和監督的，本賬戶可按對方單位(或個人)進行明細核算。

　　3.其他應收款的計量

　　(五)應收款項減值的計量

　　1.應收款項減值的確認

　　在資產負債表日，企業應對應收款項期末的賬面價值進行檢查，對有確鑿證據表明確實無法收回或收回可能性不大的應收賬款，如債務人破產、資不抵債等，而使應收款項發生減值的，應將應收款項的賬面價值減至預計未來現金流量現值。

　　企業的應收款項符合下列條件之一的，應確認為壞賬：

　　(1)債務人死亡，以其遺產清償后仍然無法收回的部分;

　　(2)債務人破產，以其破產財產清償后仍然無法收回的部分;

　　(3)債務人較長時期內(3年以上)未履行其清償義務，并有足夠的證明表明無法收回或收回的可能性極小。

　　在資產負債表日，企業一般應對的“應收賬款”、“應收票據”、“其他應收款”、“長期應收款”等進行減值測試，計提減值準備。

　　2.計提壞賬準備時應注意的事項

　　(1)除有確鑿證據表明該項應收款項不能收回或收回的可能性不大外，下列情況一般不能全額計提壞賬準備：

　　第一，當年發生的應收款項;

　　第二，計劃對應收款項進行重組;

　　第三，與關聯方發生的應收款項;

　　第四，其他已經逾期但無確鑿證據表明不能收回的應收款項。

　　(2)企業的預付賬款，如確實收不回來時，應將其先轉入“其他應收款”后，再按規定計提壞賬準備。

　　借：其他應收款

　　貸：預付賬款

　　(3)“應收票據”由于其在到期日之前收不回來的風險較小，所以一般不用計提壞賬準備。對于到期收不回來的“應收票據”應先轉為“應收賬款”后，再按照規定計提壞賬準備。

　　借：應收賬款

　　貸：應收票據

　　3.計提壞賬準備的方法

　　我國企業會計準則規定企業應采用備抵法計提壞賬準備。備抵法，是指按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當某一應收款項的全部或部分被確認為壞賬，發生減值時，應根據其減值額計提壞賬準備。

　　4.賬戶設置

　　計提減值準備時通過“資產減值損失”和“壞賬準備”賬戶進行核算。

　　“壞賬準備”賬戶核算企業各項應收款項所計提的壞賬準備。“壞賬準備”賬戶可按應收款項的類別進行明細核算。該賬戶期末貸方余額，反映企業已計提但尚未轉銷的壞賬準備。

　　“資產減值損失”賬戶，反映預提的壞賬損失額。

　　5.壞賬準備的計提

　　估計壞賬損失的方法目前有應收款項余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法三種。

　　應收款項余額百分比法，是在每個年末根據年末應收賬款的賬戶余額和估計的壞賬損失率，估計壞賬損失并計提壞賬準備的一種方法。其具體核算步驟如下：

　　(1)首次計提壞賬準備的計算公式：

　　當期應計提的壞賬準備=期末應收款項余額×壞賬準備計提率

　　(2)以后計提壞賬準備的計算公式：

　　第一，當期末應收款項賬戶余額×估計壞賬損失率>“壞賬準備”賬戶余額時：

　　當期應計提的壞賬準備=期末應收款項賬戶余額×估計壞賬損失率一“壞賬準備”賬戶余額

　　第二，當期末應收款項賬戶余額×估計壞賬損失率<“壞賬準備”賬戶余額時：

　　當期應轉回的壞賬準備=“壞賬準備”賬戶余額一期末應收款項賬戶余額×估計壞賬損失率

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