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第三章 稅收法律制度

　　【考情分析】

　　本章在本書中的重要性居第三位。考點比較集中。主要涉及單選題、多選題和判斷題。由于稅法涉及稅額的計算，因此，各種題型均會涉及計算問題。主要考點為：稅收的特征和分類，稅法的構成要素，增值稅、消費稅、營業稅、企業所得稅和個人所得稅的納稅人、征稅對象、稅率和應納稅額的計算。稅務登記、納稅申報、稅款征收、發票管理和稅收法律責任。

第一節 稅收概述

　　一、稅收的概念與分類

　　(一)稅收的概念與作用

　　稅收是國家為實現國家職能，憑借政治權力，按照法律規定的標準，無償取得財政收入的一種特定分配方式。稅收具有組織收入、調節經濟、維護國家政權和國家利益等方面的重要作用。

　　1.稅收是國家組織財政收入的主要形式。稅收組織財政收入的作用主要表現在三個方面：一是由于稅收具有強制性、無償性和固定性，因而能保證其收入的穩定;二是稅收的按年、按季、按月征收，均勻入庫，有利于財力調度，滿足日常財政支出;三是稅收的源泉十分廣泛，多稅種、多稅目、多層次、全方位的課稅制度，能從多方面籌集財政收入。

　　2.稅收是國家調控經濟運行的重要手段。經濟決定稅收，稅收反作用于經濟。國家通過稅種的設置，以及加成征收或減免稅等手段來影響社會成員的經濟利益，改變社會財富分配狀況，對資源配置和社會經濟發展產生影響，調節社會生產、交換、分配和消費，從而達到調控經濟運行的目的，促進社會經濟健康發展。

　　3.稅收具有維護國家政權的作用。國家政權是稅收產生和存在的必要條件，而國家政權的存在又有賴于稅收的存在。沒有稅收，國家機器就不可能有效運轉。同時，稅收分配不是按照等價原則和所有權原則分配的，而是憑借政治權力對物質利益進行調節，從而達到鞏固國家政權的政治目的。

　　4.稅收是國際經濟交往中維護國家利益的可靠保證。在國際經濟交往中，任何國家對本國境內從事生產經營的外國企業或個人都擁有稅收管轄權，這是國家權益的具體體現。隨著改革開放、經濟全球一體化進程進一步深入，國際交流與合作越來越頻繁，建立和完善涉外稅法，既維護國家的權益，又為鼓勵外商投資，保護國外企業或個人在華合法經營，發展國家間平等互利的經濟技術合作，提供了可靠的法律保障。

　　(二)稅收的特征

　　稅收具有強制性、無償性和固定性三個特征：

　　1.強制性。稅收是國家以社會管理者身份，憑借政治權力，通過頒布法律或政令來進行強制征收。負有納稅義務的社會集團和社會成員，都必須遵守國家強制性的稅收法令，依法納稅，否則就要受到法律制裁。

　　2.無償性。稅收是國家憑借政治權力，將社會集團和社會成員的一部分收入收歸國家所有，國家不向原納稅人支付任何報酬或代價，也不再直接償還給原來的納稅人。

　　3.固定性。稅收是按照國家法令預定的標準征收的，即征稅對象、稅目、稅率、納稅義務人、計算納稅辦法和期限等都是稅收法規預先規定了的，有一個比較穩定的適用期限，是國家的一種固定的連續性收入。

　　【重點提示】掌握稅收的三個特征，容易考多項選擇題。

　　(三)稅收的分類

　　稅收的分類，依據不同的標準，通常有以下幾種主要分類方法：

　　1.按征稅對象，可以分為流轉稅類、所得稅類、財產稅類、資源稅類和行為稅類。這是最常見的一種稅收分類方法。

　　(1)流轉稅類，是以商品生產、商品流通和勞動服務的流轉額為征稅對象的一類稅收。流轉額包括兩種：一是商品流轉額，即商品交易的金額或數量;二是非商品流轉額，即各種勞務收入或服務性業務收入的金額。流轉稅類稅收以商品流轉額或非商品流轉額為計稅依據，在生產經營及銷售環節征收，收入不受成本費用變化的影響，而對價格變化較為敏感。我國現行的增值稅、消費稅、營業稅、關稅等都屬于流轉稅類。

　　(2)所得稅類，也稱收益稅類，是以納稅人的各種收益額為征稅對象的一類稅收。所得稅類稅收屬于終端稅種，它體現了量能負擔的原則，即所得多的多征，所得少的少征，無所得的不征。所得稅類稅收的特點是：征稅對象不是一般收入，而是總收入減除準予扣除項目后的余額，即應納稅所得額，征稅數額受成本、費用、利潤高低的影響較大。對納稅人的應納稅所得額征稅，便于調節國家與納稅人之間的利益分配關系，使國家、企業、個人三者的利益分配關系很好地結合起來。現階段，我國所得稅主要包括企業所得稅、個人所得稅等。

　　(3)財產稅類，是以納稅人擁有的財產數量或財產價值為征稅對象的一類稅收。其特點是：稅收負擔與財產價值、數量關系密切，體現調節財富、合理分配等原則。我國現行的房產稅、城市房地產稅、車船稅、車船使用牌照稅、船舶噸稅、城鎮土地使用稅等屬于財產稅類。

　　(4)資源稅類，是以自然資源和某些社會資源為征稅對象的稅收。其特點是：稅負高低與資源級差收益水平關系密切，征稅范圍的選擇比較靈活。我國現行資源稅屬于此類。

　　【重點提示】注意資源稅類和資源稅種是兩個概念。資源稅類除了包括資源稅以外，還包括其他稅種。如城鎮土地使用稅。

　　(5)行為稅類，也稱特定行為目的稅類，它是國家為了實現某種特定目的，以納稅人的某些特定行為為征稅對象的一類稅收。其特點是：征稅的選擇性較為明顯，稅種較多，具有較強的時效性。我國現行的印花稅、車輛購置稅、城市維護建設稅、契稅、耕地占用稅等都屬于行為稅類。

　　2.按照征收管理的分工體系，可以分為工商稅類、關稅類。

　　(1)工商稅類，是指以工業品、商業零售、交通運輸、服務性業務的流轉額為征稅對象的各種稅收的總稱，是我國現行稅制的主體部分。該類稅收由稅務機關負責征收管理。工商稅類主要包括：增值稅、消費稅、營業稅、資源稅、企業所得稅、個人所得稅、城市維護建設稅、房產稅、城市房地產稅、車船稅、車船使用牌照稅、土地增值稅、城鎮土地使用稅、印花稅、車輛購置稅等稅種。

　　(2)關稅類，是指對進出境的貨物、物品征收的稅收總稱，主要包括：進出口關稅、由海關代征的進口環節增值稅、消費稅和船舶噸稅。該類稅收由海關負責征收管理。

　　3.按照稅收的征收權限和收入支配權限，可以分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。

　　(1)中央稅，是指由中央立法、收入劃歸中央并由中央政府征收管理的稅收。如：關稅，海關代征的進口環節消費稅和增值稅，消費稅，鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的營業稅和城市維護建設稅等。

　　(2)地方稅，是指由中央統一立法或授權立法、收入劃歸地方并由地方負責征收管理的稅收。如：營業稅、城鎮土地使用稅、城市維護建設稅、房產稅、車船稅、車船使用牌照稅、城市房地產稅、契稅、土地增值稅等。

　　(3)中央地方共享稅，是指稅收收入支配由中央和地方按比例或法定方式分享的稅收。如：增值稅、所得稅、資源稅、對證券(股票)交易征收的印花稅等。

　　4.按照計稅標準，可以分為從價稅、從量稅和復合稅。

　　(1)從價稅是指以征稅對象的價值或價格為計稅依據征收的一種稅，一般采用比例稅率和累進稅率，如我國的增值稅、營業稅、個人所得稅等都采取從價計征形式;

　　(2)從量稅是指以征稅對象的實物量作為計稅依據征收的一種稅，一般采用定額稅率，我國的資源稅、耕地占用稅、城鎮土地使用稅等均實行從量計征形式;

　　(3)復合稅是指對征稅對象采取從價和從量相結合的復合計稅方法征收的一種稅，如對卷煙、白酒征收的消費稅采取從價和從量相結合的復合計稅方法。

　　二、稅法及構成要素(重點)

　　(一)稅收與稅法的關系

　　1.稅法的概念。稅法是國家制定的用以調整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利與義務關系的法律規范的總稱。其目的是保障國家利益和納稅人的合法權益，維護正常的稅收秩序，保證國家的財政收入。

　　2.稅收與稅法的關系。稅法與稅收存在著密切的聯系。稅收活動必須嚴格依照稅法的規定進行，稅法是稅收的法律依據和法律保障;稅收必須以稅法為其依據和保障，稅法又必須以保障稅收活動的有序進行為其存在的理由和依據。稅收作為一種經濟活動，屬于經濟基礎范疇;而稅法則是一種法律制度，屬于上層建筑范疇。國家和社會對稅收收入與稅收活動的客觀需要，決定了與稅收相對應的稅法的存在;稅法對稅收活動的有序進行和稅收目的的有效實現起著重要的法律保障作用。

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