(二)稅法的分類

　　1.按照稅法的功能作用的不同，將稅法分為稅收實體法和稅收程序法。

　　(1)稅收實體法主要是指確定稅種立法，具體規定各稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點等。例如《中華人民共和國企業所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》就屬于稅收實體法。

　　(2)稅收程序法是指稅務管理方面的法律，具體規定稅收征收管理、納稅程序、發票管理、稅務爭議處理等內容。如《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國海關法》、《進出口關稅條例》就屬于稅收程序法。

　　2.按照主權國家行使稅收管轄權的不同，可分為國內稅法、國際稅法、外國稅法等。

　　(1)國內稅法一般是按照屬人或屬地原則，規定一個國家的內部稅收制度。

　　(2)國際稅法是指國家間形成的稅收制度，主要包括雙邊或多邊國家間的稅收協定、條約和國際慣例。

　　(3)外國稅法是指外國各個國家制定的稅收制度。

　　3.按照稅法法律級次劃分，分為稅收法律、稅收行政法規、稅收規章和稅收規范性文件。

　　(1)稅收法律。我國稅收法律是由全國人民代表大會及其常務委員會制定的，其法律地位和法律效力僅次于憲法，但高于稅收法規、規章。《中華人民共和國個人所得稅法》、《中華人民共和國企業所得稅法》和《稅收征收管理法》屬于稅收法律。

　　(2)稅收法規。是指國務院、地方立法機關根據其職權或國家最高權力機關的授權，依據憲法和稅收法律，通過一定法律程序制定的規范性稅收文件。如《消費稅暫行條例》、《稅收征收管理法實施細則》、《企業所得稅法實施條例》、《個人所得稅法實施條例》等。

　　(3)稅收規章。在我國，具體指財政部、國家稅務總局、海關總署以及地方政府在其權限內制定的有關稅收的辦法、規則、規定。如《車船稅暫行條例實施細則》等。

　　(4)稅收規范性文件。是指縣以上(含本級)稅務機關依照法定職權和規定程序制定并公布的，規定納稅人、扣繳義務人及其他稅務行政相對人的權利、義務，在本轄區內具有普遍約束力并反復適用的文件。如《增值稅專用發票使用規定》。

　　(三)稅法的構成要素(重點)

　　稅法的構成要素，是指各種單行稅法應當具備的基本因素的總稱。納稅義務人、征稅對象、稅率是構成稅法的三個最基本的要素。

　　【重點提示】掌握住納稅義務人、征稅對象、稅率是構成稅法的三個最基本的要素。

　　1.征稅人。征稅人是指代表國家行使稅收征管職權的各級稅務機關和其他征收機關。包括各級稅務機關、財政機關和海關。如增值稅的征稅人是稅務機關，關稅的征稅人是海關。

　　2.納稅義務人。納稅義務人也稱納稅人，是指稅法規定的直接負有納稅義務的單位和個人。納稅義務人可以是自然人，也可以是法人或其他社會組織。

　　3.征稅對象。征稅對象又稱課稅對象，是指對什么征稅，是稅收法律關系中權利義務所指的對象。征稅對象包括物或行為，它是區別不同類型稅種的主要標志。不同的征稅對象構成不同的稅種。比如，企業所得稅的征稅對象就是應稅所得;增值稅的征稅對象就是貨物或者應稅勞務在生產和流通過程中的增值額。

　　4.稅目。稅目是指稅法中規定的征稅對象的具體項目，是征稅的具體根據，它規定了征稅對象的具體范圍。凡列入稅目的即為應稅項目，未列入稅目的，則不屬于應稅項目。制定稅目的基本方法一般有兩種：一是列舉法，即按照每種商品或經營項目分別設置稅目，必要時還可以在一個稅目下設若干子目;二是概括法，即把性質相近的產品或項目歸類設置稅目，如按產品大類或行業設置稅目等。

　　【重點提示】注意征稅對象和稅目的區別。

　　5.稅率。稅率是指應納稅額與征稅對象的比例或征收額度，它是計算稅額的尺度。稅率是稅法的核心要素，稅率的高低，直接關系到國家收入的多少和納稅義務人的負擔輕重。我國現行的稅率主要有：

　　(1)比例稅率是指對同一征稅對象，不論其數量多少、數額大小，均按同一個比例征收的稅率。我國的增值稅、營業稅、城市維護建設稅、企業所得稅等采用的是比例稅率。如企業所得稅稅率為25%。

　　(2)定額稅率是指對單位征稅對象規定固定的稅額，而不采用百分比的形式。它適用于從量計征的稅種。目前采用定額稅率的有資源稅、車船稅等。

　　(3)累進稅率是按征稅對象數額的大小，劃分為幾個等級，各定一個稅率遞增征稅，數額越大稅率越高，一般適用于對所得額的征稅。累進稅率又分為全額累進稅率、超額累進稅率、超率累進稅率三種。

　　①全額累進稅率是把征稅對象的數額分為若干級，確定不同等級的稅率，按征稅對象的全部數額達到哪一級，就按哪一級的稅率征稅。

　　②超額累進稅率是指把征稅對象按數額的大小劃分為若干個等級，每一等級規定一個稅率，稅率依次提高，但每一納稅人的征稅對象則依所屬等級同時適用幾個稅率分別計算，將計算結果相加后得出應納稅款。目前采用這種稅率的有個人所得稅。

　　③超率累進稅率是指以征稅對象數額的相對率劃分若干級距，分別規定相應的差別稅率，相對率每超過一個級距的，對超過的部分就按高一級的稅率計算征稅。目前，采用這種稅率的如土地增值稅。

　　【重點提示】注意稅率是稅法的核心要素，掌握比例稅率、定額稅率和累進稅率的區別。

　　6.計稅依據。計稅依據也稱計稅標準，是指計算應納稅額的依據或標準，即根據什么來計算納稅人應繳納的稅額。計稅依據與征稅對象雖然同樣反映征稅客體，但兩者解決的問題不同。征稅對象規定對什么征稅，計稅依據則在確定征稅對象之后解決如何計量的問題。計稅依據可以分為從價計征、從量計征、復合計征三種類型。

　　(1)從價計征。計稅金額是從價計征應納稅額的計稅依據，主要包括收入額、收益額、財產額、資金額等。其計算公式為：計稅金額=征稅對象的數量×計稅價格

　　應納稅額=計稅金額×適用稅率

　　(2)從量計征。計稅數量是從量計征應納稅額的計稅依據。計稅數量因征稅對象不同，所包含的內容也不同，有重量、容量、面積等。其計算公式為：應納稅額=計稅數量×單位適用稅額

　　(3)復合計征。征稅對象的價格和數量均為其計稅依據。其計算公式為： 應納稅額=計稅數量×單位適用稅額+計稅金額×適用稅率

　　7.納稅環節。納稅環節是指稅法規定的征稅對象在從生產到消費的流轉過程中應當繳納稅款的環節。如流轉稅在生產和流通環節納稅;所得稅在分配環節納稅等。

　　分為兩類，即一次課征制和多次課征制。

　　(1)一次課征制是指同一稅種在商品流轉的全過程中只選擇某一環節課征的制度。如對金銀珠寶征收消費稅。

　　(2)多次課征制是指同一稅種在商品流轉全過程中選擇兩個或兩個以上環節課征的制度。

　　8.納稅期限。納稅期限指納稅人發生納稅義務后，應依法繳納稅款的期限。納稅期限可以分為兩種：一是按期納稅。如增值稅的納稅期限根據納稅人的生產和經營情況與稅額的大小分別核定為1天、3天、5天、10天、15天、1個月、一個季度為一期，逐期計算繳納。二是按次納稅。如進口商品應納的增值稅，是在納稅人發生納稅義務后，按次計算繳納。

　　9.納稅地點。納稅地點是指納稅人依據稅法規定向征稅機關申報納稅的具體地點。通常，在稅法上規定的納稅地點主要是機構所在地、經濟活動發生地、財產所在地、報關地等。如銷售房地產，其營業稅納稅地點為房地產所在地。

　　10.減免稅。減免稅是指國家對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規定。制定這種特殊規定，一方面是為了鼓勵和支持某些行業或項目的發展;另一方面是為了照顧某些納稅人的特殊困難。主要包括三個方面的內容：

　　(1)減稅和免稅。減稅是指從應征稅額中減征部分稅款;免稅是指對按規定應征收的稅款全部免除。減稅和免稅具體又分為兩種情況，一種是稅法直接規定的減免稅優惠，如民政部門舉辦的福利生產企業可減征或者免征企業所得稅;另一種是依法給予的一定期限內的減免稅優惠，期滿后仍按規定納稅二如企業利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產的，符合稅法規定條件的，可在5年內減征或者免征所得稅。

　　(2)起征點。起征點是指對征稅對象達到一定數額才開始征稅的界限征稅對象的數額沒有達到規定數額的不征稅，征稅對象的數額達到規定數額的，就其全部數額征稅。如《營業稅暫行條例》規定，按期納稅的起征點為月營業額200元至800元，按次納稅的起征點為每次(日)營業額50元。

　　(3)免征額。免征額是指對征稅對象總額中免予征稅的數額。即將納稅對象中的一部分給予減免，只就減除后的剩余部分計征稅款。如《個人所得稅法》規定了免征額制度，對工資、薪金所得，以每月收入額減除費用2000元后的余額為應納稅所得額。

　　【重點提示】注意起征點和免征額的區別。

　　11.法律責任。法律責任是指對違反國家稅法規定的行為人采取的處罰措施。一般包括違法行為和因違法而應承擔的法律責任兩部分內容。違法行為是指違反稅法規定的行為，包括作為和不作為。因違反稅法而承擔的法律責任包括行政責任和刑事責任。

　　【重點提示】注意違反稅法的法律責任不包括民事責任。

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