二、消費(fèi)稅
(一)消費(fèi)稅的概念
消費(fèi)稅是指對(duì)消費(fèi)品和特定的消費(fèi)行為按消費(fèi)流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。一般可分為一般消費(fèi)稅和特別消費(fèi)稅。前者是對(duì)所有消費(fèi)品普遍征稅;后者主要對(duì)特定消費(fèi)品征稅。我國現(xiàn)行消費(fèi)稅是對(duì)我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種稅，屬于特別消費(fèi)稅。
(二)消費(fèi)稅納稅人
在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅納稅人。
具體來說，消費(fèi)稅的納稅人包括：
1.生產(chǎn)銷售(包括自用)的應(yīng)稅消費(fèi)品，以生產(chǎn)銷售單位和個(gè)人為納稅人，由生產(chǎn)者直接繳納。
2.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以委托的單位和個(gè)人為納稅人，由受托方代扣代繳消費(fèi)稅款。所謂委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，不再繳納消費(fèi)稅。
3.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，以進(jìn)口的單位和個(gè)人為納稅人，由海關(guān)代為征收。
(三)消費(fèi)稅稅目與稅率
1.稅目。根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定，我國消費(fèi)稅稅目共有14個(gè)。即煙、酒與酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板。
2.稅率。消費(fèi)稅采用比例稅率、定額稅率和復(fù)合稅率三種形式，以適應(yīng)不同應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際情況。消費(fèi)稅根據(jù)不同的稅目或子目確定相應(yīng)的稅率或單位稅額。其中，黃酒、啤酒、成品油適用定額稅率。卷煙、糧食白酒、薯類白酒適用復(fù)合稅率。
(四)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額
消費(fèi)稅計(jì)稅方法主要有：從價(jià)定率征收、從量定額征收、從價(jià)定率和從量定額復(fù)合征收三種方式。
1.從價(jià)定率征收方法
計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×適用稅率
銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。“價(jià)外費(fèi)用”是指價(jià)外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)等各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。
但收取的符合下列條件的代墊運(yùn)費(fèi)不計(jì)入銷售額。(1)承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的;(2)納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。
【重點(diǎn)提示】注意含增值稅銷售額的換算。應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅款。如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并計(jì)算的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)將含稅銷售額換算成不含增值稅稅款的銷售額。換算公式為：
應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率) 2.從量定額征收方法
計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×單位稅額
銷售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、加工、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。具體規(guī)定為：
(l)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。
(2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。
(3)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。
(4)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。
3.從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征
現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，只有卷煙、糧食白酒、薯類白酒采用復(fù)合計(jì)征方法。實(shí)行從量定額與從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅的計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率
【重點(diǎn)提示】注意復(fù)合計(jì)征的適用范圍。
4.應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除
根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)稅消費(fèi)品若是用外購已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)出來的，在對(duì)這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費(fèi)品征稅時(shí)，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅稅款。
【重點(diǎn)提示】注意用外購已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，已經(jīng)繳納的稅款允許從應(yīng)納稅款中抵扣。
(五)消費(fèi)稅征收管理
1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品于銷售時(shí)納稅，進(jìn)口消費(fèi)品應(yīng)于應(yīng)稅消費(fèi)品報(bào)關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅，金銀首飾、鉆石在零售環(huán)節(jié)納稅。
【重點(diǎn)提示】注意金銀首飾、鉆石在零售環(huán)節(jié)納稅。
2.納稅期限：消費(fèi)稅的納稅期分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。
3.納稅地點(diǎn)納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品。以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時(shí)，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征收的消費(fèi)稅稅款，但不能自行直接抵減應(yīng)納稅款。
三、營(yíng)業(yè)稅
營(yíng)業(yè)稅是以在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營(yíng)業(yè)額為課稅對(duì)象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。營(yíng)業(yè)稅一般以營(yíng)業(yè)收入額全額為計(jì)稅依據(jù)，實(shí)行比例稅率，計(jì)征簡(jiǎn)便。
(一)營(yíng)業(yè)稅納稅人
根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅納稅人。
加工和修理修配勞務(wù)屬于增值稅征收范圍，因此不屬于營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù)，也不屬于營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。
(二)營(yíng)業(yè)稅稅目、稅率
1.稅目。營(yíng)業(yè)稅共有9個(gè)稅目，分別為：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)。
【重點(diǎn)提示】營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的記憶口訣為：交、建、金、郵、文、娛、服務(wù)。
2.稅率。
表3-2 營(yíng)業(yè)稅稅率
| 交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)的稅率 | 3％ |
| 服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的稅率 | 5％ |
| 金融保險(xiǎn)業(yè)的稅率 | 5％ |
| 娛樂業(yè)的稅率 | 5％——20％ |
(三)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額
營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營(yíng)業(yè)額。營(yíng)業(yè)額是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。
其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率
(四)營(yíng)業(yè)稅征收管理
1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。
2.納稅期限。營(yíng)業(yè)稅納稅期限分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。
3.納稅地點(diǎn)。納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向其土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;單位和個(gè)人出租土地使用權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)為土地、不動(dòng)產(chǎn)所在地;納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅等。
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