三、會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督

　　(一)會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督的概念

　　會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督主要是指由注冊會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法對委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)、鑒證的一種監(jiān)督制度。此外，單位和個(gè)人檢舉會(huì)計(jì)違法行為，也屬于社會(huì)監(jiān)督會(huì)計(jì)工作的范疇。任何單位和個(gè)人對違反《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的行為，都有權(quán)進(jìn)行檢舉。為保護(hù)檢舉人的合法權(quán)益，收到檢舉材料和處理檢舉的部門及其相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)為檢舉人保密，不得將檢舉人姓名和檢舉材料轉(zhuǎn)給被檢舉單位和被檢舉個(gè)人。

　　【重點(diǎn)提示】要注意社會(huì)監(jiān)督除了注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)以外，還包括單位和個(gè)人對會(huì)計(jì)違法行為的檢舉。

　　【例題6•判斷題】目前我國實(shí)行的三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系中，以注冊會(huì)計(jì)師為主體的監(jiān)督屬于國家監(jiān)督。( )

　　【答案】×

　　【例題7·多選題】屬于會(huì)計(jì)工作社會(huì)監(jiān)督的范疇有( )。

　　A.會(huì)計(jì)師事務(wù)所受托審計(jì)

　　B.律師事務(wù)所的法律咨詢

　　C.單位和個(gè)人檢舉違反《會(huì)計(jì)法》的行為

　　D.紀(jì)律檢查委員會(huì)的監(jiān)督檢查

　　【答案】AC

　　(二)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

　　內(nèi)部審計(jì)與注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)都是現(xiàn)代審計(jì)體系的組成部分。但是，二者存在很大的區(qū)別：

　　1.審計(jì)的獨(dú)立性不同。內(nèi)部審計(jì)受本部門、本單位直接領(lǐng)導(dǎo)，與所審的其他職能部門只具有相對的獨(dú)立性;而注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)具有更高的獨(dú)立性。

　　2.審計(jì)方式不同。內(nèi)部審計(jì)根據(jù)本部門、本單位經(jīng)營管理的需要自行安排實(shí)施;注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)則是接受委托進(jìn)行審計(jì)。

　　3.審計(jì)的目標(biāo)不同。內(nèi)部審計(jì)主要是對內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營活動(dòng)的效率和效果所開展的一種評價(jià)活動(dòng);注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)主要對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性進(jìn)行審計(jì)。

　　4.審計(jì)職責(zé)和作用不同。內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果只對本部門、本單位負(fù)責(zé)，只能作為本部門、本單位改進(jìn)管理的參考，對外不起鑒證作用，并向外界保密;而注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)需要對投資者、債權(quán)人及社會(huì)公眾負(fù)責(zé)，對外出具的審計(jì)報(bào)告具有鑒證作用。

　　5.審計(jì)準(zhǔn)則不同。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)各有自己不同的準(zhǔn)則體系。內(nèi)部審計(jì)人員遵循的是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則;而注冊會(huì)計(jì)師遵循的是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則。

　　注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)有密切的內(nèi)在聯(lián)系，表現(xiàn)在：

　　第一，內(nèi)部審計(jì)屬于單位內(nèi)部控制體系的一個(gè)組成部分。外部審計(jì)人員在對被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要對內(nèi)控制度進(jìn)行測評，就須了解其內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置和工作情況。

　　第二，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在工作上具有一致性。內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)方法等方面都和外部審計(jì)有一致之處。

　　第三，外部審計(jì)人員在對內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行評價(jià)以后，可以利用內(nèi)部審計(jì)的全部或部分工作成果，以減少工作量，提高工作效率，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。

　　(三)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍

　　1.依據(jù)《注冊會(huì)計(jì)師法》承辦的審計(jì)業(yè)務(wù)

　　審計(jì)業(yè)務(wù)屬于法定業(yè)務(wù)，非注冊會(huì)計(jì)師不得承辦。根據(jù)《注冊會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師可以依法承辦下列審計(jì)業(yè)務(wù)：

　　(1)審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告

　　(2)驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告

　　(3)辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告

　　(4)辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。

　　2.會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)

　　會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)是非法定業(yè)務(wù)，所有具備條件和能力的中介機(jī)構(gòu)、個(gè)人都能夠從事。