第五節　應收款項減值

　　一、應收款項減值概述

　　企業應收款項的可收回金額(即預計未來現金流量現值)如果低于其賬面價值時，即為應收款項減值。

　　企業應在資產負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該應收款項發生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現金流量現值，減記的金額確認為減值損失，計提壞賬準備。

　　二、應收款項減值的核算

　　企業應當設置“壞賬準備”科目，核算壞賬準備的計提、轉銷等情況。“壞賬準備”科目的貸方登記當期計提的壞賬準備金額，借方登記實際發生的壞賬損失金額和沖減的壞賬準備金額，期末余額一般在貸方，反映企業已計提但尚未轉銷的壞賬準備。

　　(一)計提壞賬準備的方法和金額的計算

　　根據《企業會計準則》規定：企業壞賬損失的核算應采用備抵法，計提壞賬準備的方法由企業自行確定，可以按應收賬款余額百分比法、賬齡分析法、賒銷百分比法等計提壞賬準備，也可以按客戶分別確定應計提的壞賬準備。

　　(二)計提壞賬準備的財務處理

　　期末應有壞賬準備余額=當期按應收賬款計算的應提壞賬準備余額=當期應收賬款期末余額×確定的壞賬準備計提比例

　　注：“壞賬準備”科目的貸(借)方余額：計提壞賬準備前，“壞賬準備”科目的實際余額。

　　分錄： “壞賬準備計提與核算”知識點非常重要，經常會結合資產負債表“應收賬款”項目的計算一并考核，考生在學習時要注意將兩者相互結合。

　　(三)實際發生壞賬時的賬務處理

　　壞賬是指企業無法收回或收回的可能性極小的應收賬款。由于發生壞賬而產生的損失，稱為壞賬損失。一般來講，企業的應收賬款符合下列條件之一的，應確認為壞賬：

　　1.債務人死亡，以其遺產清償后仍然無法收回;

　　2.債務人破產，以其破產財產清償后仍然無法收回;

　　3.債務人較長時期內未履行其償還義務，并有足夠的證據表明無法收回或收回的可能性很小(如債務單位已撤銷、破產、資不抵債、現金流量嚴重不足、發生嚴重的自然災害等導致停產而在短時間內無法償付債務等)。

　　企業確實無法收回的應收款項按管理權限報經批準后作為壞賬轉銷時，應當沖減已計提的壞賬準備。企業發生壞賬損失時，借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款”、“其他應收款”等科目。

　　(四)已轉銷的壞賬收回的賬務處理

　　已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，應當按照實際收到的金額增加壞賬準備的賬面余額，同時增加銀行存款的金額。即，借記“應收賬款”、“其他應收款”等科目，貸記“壞賬準備”科目;同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”、“其他應收款”等科目。也可以按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“壞賬準備”科目。