第三節　原材料的核算

　　一、原材料的概念

　　原材料是指企業在生產過程中經過加工改變其形態或性質并構成產品主要實體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構成產品實體但有助于產品形成的輔助材料。

　　二、原材料的分類

　　原材料是生產經營過程中的勞動對象，是企業生產經營中不可缺少的物質。在生產過程中，材料被消耗或轉化為其他的物質形態，其價值也一次性全部轉移到產品的成本中，是產品價值的重要組成部分。在制造業中，材料的品種繁多，用途廣泛，為了加強對材料的核算與管理，應對材料進行合理的分類。

　　制造業的原材料按其在生產經營過程中的作用不同，可分為以下幾類：

　　1.原料及主要材料

　　原料及主要材料是指經過加工后可以構成產品主要實體的各種原料和材料。其中原料是指未加工過的勞動對象，如紡織廠紡紗用的原棉，冶煉廠冶煉用的礦石等。主要材料是指經加工過的勞動對象，如食品廠生產面包用的面粉，紡紗廠織布用的棉紗等。

　　2.輔助材料

　　輔助材料是指直接用于產品生產，有助于產品形成或為產品正常生產創造條件，但不構成產品實體的各種材料，如涂料、機油、包裝材料等。

　　3.外購半成品

　　外購半成品是指從外部購進的已完成上一生產步驟但需要企業進一步加工或組裝的半成品。如紡織廠購進的棉紗、食品廠購進的面粉等。

　　4.燃料

　　燃料是指工藝技術過程或非工藝技術過程用來燃燒取得熱能的各種材料，包括固體、液體和氣體燃料，如煤炭、汽油、天然氣等。

　　5.修理用備件

　　修理用備件是指為修理本企業機器設備和運輸設備而專用的零部件，如軸承、齒輪、閥門等。修理用的一般零件如螺母、螺栓等，則并入輔助材料。

　　6.包裝材料

　　包裝材料是指一般包裝時用的材料，如紙張、麻繩、鐵皮等，也可歸入輔助材料類。

　　不同的企業因生產的要求不同，所需材料千差萬別，同一種材料在不同的企業中有不同的用途。各企業應根據具體情況，按不同的標準對材料進行分類。

　　三、原材料采用實際成本法核算

　　(一)科目設置

　　材料按實際成本計價核算時，材料的收發及結存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照實際成本計價。使用的會計科目有“原材料”、“在途物資”等。

　　“原材料”科目。本科目用于核算庫存各種材料的收發與結存情況。原材料按實際成本核算時，本科目的借方登記入庫材料的實際成本，貸方登記發出材料的實際成本，期末余額在借方，反映企業庫存材料的實際成本。

　　“在途物資”科目。本科目用于核算企業采用實際成本(進價)進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的各種物資(即在途物資)的采購成本，本科目應按供應單位和物資品種進行明細核算。本科目的借方登記企業購入的在途物資的實際成本，貸方登記驗收入庫的在途物資的實際成本，期末余額在借方，反映企業在途物資的采購成本。

　　“應付賬款”科目。本科目用于核算企業因購買材料、商品和接受勞務等經營活動應支付的款項。本科目的貸方登記企業因購入材料、商品和接受勞務等尚未支付的款項，借方登記償還的應付賬款，期末余額一般在貸方，反映企業尚未支付的應付賬款。

　　“預付賬款”科目。本科目用于核算企業按照合同規定預付的款項。本科目的借方登記預付的款項及補付的款項，貸方登記收到所購物資時根據有關發票賬單記入“原材料”等科目的金額及收回多付款項的金額，期末余額在借方，反映企業實際預付的款項;期末余額在貸方，則反映企業尚未結算的款項。預付款項情況不多的企業，可以不設置“預付賬款”科目，而將此業務通過“應付賬款”科目中核算。

　　(二)賬務處理

　　1.購入材料

　　由于支付方式不同，原材料入庫的時間與付款的時間可能一致，也可能不一致，在會計處理上也有所不同。

　　(1)貨款已經支付或開出、承兌商業匯票，材料已驗收入庫。

　　(2)貨款已經支付或已開出、承兌商業匯票，材料尚未到達或尚未驗收入庫。

　　(3)貨款尚未支付，材料已經驗收入庫。

　　在這種情況下，發票賬單未到也無法確定實際成本，期末應按照暫估價值先入賬，下期初作相反的會計分錄予以沖回，收到發票賬單后再按照實際金額記賬。即，對于材料已到達并已驗收入庫，但發票賬單等結算憑證未到，貨款尚未支付的采購業務，應于期末，按材料的暫估價值，借記“原材料”科目，貸記“應付賬款——暫估應付賬款”科目。下期初作相反的會計分錄予以沖回，以便下月付款或開出、承兌商業匯票后，按正常程序，借記“原材料”、“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“銀行存款”或“應付票據”等科目。

　　(4)貨款已經預付，材料尚未驗收入庫。

　　2.發出材料

　　企業各生產單位及有關部門領用的材料具有種類多、業務頻繁等特點。為了簡化核算，可以在月末根據“領料單”或“限額領料單”中有關領料的單位、部門等加以歸類，編制“發料憑證匯總表”，據以編制記賬憑證、登記入賬。發出材料實際成本的確定，可以由企業從上述個別計價法、先進先出法、月末一次加權平均法、移動加權平均法等方法中選擇。計價方法一經確定，不得隨意變更。如需變更，應在附注中予以說明。