全套筆記：2013甘肅會計從業資格《會計基礎》學習筆記匯總

第十八章　所有者權益

第一節　所有者權益概述

　　一、所有者權益的概念、內容和特征

　　所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益，公司所有者權益又稱為股東權益，其金額為資產減去負債后的余額。

　　所有者權益包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等，通常由實收資本(或股本)、資本公積(含資本溢價或股本溢價、其他資本公積)、盈余公積和未分配利潤構成。其中，盈余公積和未分配利潤又合稱為留存收益，反映企業歷年實現的凈利潤留存于企業的部分。商業銀行等金融企業按照規定在稅后利潤中提取的一般風險準備，也構成所有者權益。

　　所有者權益具有以下特征：

　　1.除非發生減資、清算或分派現金股利，企業不需要償還所有者權益;

　　2.企業清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權益才返還給所有者;

　　3.所有者憑借所有者權益能夠參與企業利潤的分配。

　　二、所有者權益與負債的區別

　　企業的權益包括所有者權益和債權人權益兩部分，投資者和債權人都是企業資產的提供者，它們對企業的資產都有相應的要求權，所有者對企業的要求權形成企業的所有者權益，債權人對企業資產的要求權形成企業負債。但是所有者權益和負債又有明顯的區別，主要表現在以下幾個方面：

　　1.企業的所有者可以憑借對企業的所有權參與企業的經營管理，而債權人往往無權參與企業的經營管理。

　　2.企業的所有者根據出資額的比例，可以以股利或利潤的形式參與企業的利潤分配。而債權人不能參與企業的利潤分配，只能按規定的條件得到償付并獲得利息收入。

　　3.對于所有者來說，在企業持續經營的情況下，除按法律程序減資外，一般不能提前撤回投資。而負債一般都有規定的償還期限，因此，債權人可以到期收回本金和利息。

　　4.當企業進行清算時，資產在支付了破產、清算費用后將優先用于償還負債，如有剩余資產，才能在投資者之間按出資比例等進行分配。因此，債權人對企業資產的要求權優先于所有者權益。

第二節　實收資本

　　一、實收資本概述

　　實收資本是指企業按照章程規定或合同、協議約定，接受投資者投入企業的資本。實收資本的構成比例或股東的股份比例，是確定所有者在企業所有者權益中份額的基礎，也是企業進行利潤或股利分配的主要依據。

　　我國《公司法》規定，股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產權、土地使用權等的貨幣估價并可以依法轉讓的非貨幣財產作價出資，但是，法律、行政法規規定不得作為出資的財產除外。企業應當對作為出資的非貨幣財產評估作價，核實財產，不得高估或者低估作價。法律、行政法規對評估作價有規定的，從其規定。全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責任公司注冊資本的30%。不論以何種方式出資，投資者如在投資過程中違反投資合約或協議約定，不按規定如期繳足出資額，企業可以依法追究投資者的違約責任。

　　一般情況下，企業的實收資本應相對固定不變，但在某些特定的情況下，實收資本也可能發生增減變化。我國企業法人登記管理條例中規定，除國家另有規定外，企業的注冊資金應當與實收資本相一致，當實收資本比原注冊資金增加或減少的幅度超過20%時，應持資金使用證明或者驗資證明，向原登記主管機關申請變更登記。如擅自改變注冊資本或抽逃資金，要受到工商行政管理部門的處罰。

　　二、實收資本的核算

　　企業收到所有者投入企業的資本后，應根據有關原始憑證(如投資清單、銀行通知單等)，分別不同的出資方式進行會計處理。股份有限公司應通過“股本”科目核算股份有限公司核定的股本總額及在核定的股份總額范圍內實際發行股票的面值，該賬戶貸方登記公司在核定的范圍內實際發行股票的面值，借方登記公司按法定程序經批準減少的股本數額，余額在貸方，反映公司的股本總額。除股份有限公司以外的企業應設置“實收資本”科目核算企業資本的增減變動情況及其結果，科目貸方登記所有者投資的增加額，借方登記所有者投資的減少額，期末余額在貸方，表示期末所有者投資的實有數額。該科目按投資者設置明細科目，進行明細分類核算。

　　(一)接受現金資產投資的賬務處理

　　1.除股份有限公司以外的公司接受貨幣資金投資，應該按照實際收到或者存入企業開戶銀行的金額借記“銀行存款”科目，按照雙方約定的份額貸記“實收資本”科目，兩者之間差額應當計入“資本公積——資本溢價”科目。

　　2.股份有限公司發行股票，在溢價發行的情況下，企業發行股票取得的收入，按照發行收入借記“銀行存款”科目，股票面值部分作為股本增加貸記“股本”科目，超出面值的溢價收入應作為資本公積(股本溢價)處理，記入“資本公積——股本溢價”科目。

　　發行股票支付的手續費、傭金等發行費用，如股票溢價發行的，從發行股票的溢價中抵扣;股票發行沒有溢價或溢價金額不足以抵扣支付發行費用的部分，應將不足以抵扣支付的發行費用的部分沖減“盈余公積”和“未分配利潤”。

　　(二)接受非現金資產投資的賬務處理

　　企業接受以固定資產、原材料、無形資產等方式投入的資本，應按照投資合同或協議約定價值確認接受的非現金資產的價值(投資合同或協議約定價值不公允的除外)，涉及到增值稅進項稅額的，按照增值稅專用發票上注明的增值稅稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”，并確定投資者在注冊資本中應該享有的份額，按照應享有的份額貸記“實收資本”或“股本”科目，兩者之間差額記入“資本公積——資本(股本)溢價”科目。

　　(三)實收資本(或股本)的增減變動

　　1.實收資本(或股本)的增加

　　一般企業增加資本主要有三個途徑，除接受投資者追加投資外還有資本公積轉增資本和盈余公積轉增資本。

　　需要注意的是，由于資本公積和盈余公積均屬于所有者權益，用其轉增資本時，如果是獨資企業比較簡單，直接結轉即可。如果是股份公司或有限責任公司應該按照原投資者各自出資比例相應增加各投資者的出資額

　　(1)資本公積轉增資本。企業將資本公積轉增資本時，應按照轉增金額，借記“資本公積”賬戶，貸記“實收資本”或“股本”賬戶。

　　(2)盈余公積轉增資本。企業將盈余公積轉增資本時，應按照轉增金額，借記“盈余公積”賬戶，貸記“實收資本”或“股本”賬戶。

　　2.實收資本(或股本)的減少

　　(1)除股份公司以外的公司實收資本減少的賬務處理

　　企業因某些原因需要減少實收資本，或者投資者因為某些原因需要撤出投資的，應按注銷的注冊資本，借記“實收資本”科目，按照實際支付的金額貸記“銀行存款”等科目，差額記入“資本公積”科目。

　　(2)股份有限公司股本減少的賬務處理

　　股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，按股票面值和注銷股數計算的股票面值總額沖減股本，按注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額沖減股本溢價，股本溢價不足沖減的，應沖減“盈余公積”和“利潤分配——未分配利潤”科目。如果購回股票支付的價款低于面值總額的，所注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加股本溢價處理。