第三節原材料的核算

　　一、原材料的分類

　　制造業的原材料按其在生產經營過程中的不同作用，一般可分為：原料及主要材料、外購半成品(外購件或外協件)、輔助材料、燃料、修理用備件(備品備件)、包裝材料。

　　二、按實際成本計價進行的日常核算

　　按實際成本計價進行的日常核算，是指從材料的收發憑證到明細分類賬和總賬均以實際成本來反映材料的收、發、結存情況。

　　(一)材料收發的憑證

　　材料收入的憑證主要有收料單、入庫單以及退料單等。材料的發出憑證主要有領料單、限額領料單、領料登記簿、銷售發料單、配比發料單等。

　　(二)材料的總分類核算

　　為了總括反映和監督材料的增減變動和結存情況，應設置“原材料”、“在途物資”等賬戶�！霸牧稀辟~戶核算企業庫存的各種材料，其借方發生額，反映收入各種材料的實際成

　　本;貸方發生額，反映發出材料的實際成本;借方余額表示庫存材料的實際成本。“在途物資”核算企業采用實際成本(或進價)進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本�！霸谕疚镔Y”可按供應單位和物資品種進行明細核算。本賬戶的借方登記企業購入的在途物資的實際成本，貸方登記驗收入庫的在途物資的實際成本，期末余額在借方，反映企業在途物資的采購成本。

　　(1)材料收入的總分類核算。從供應單位采購材料和驗收入庫的業務看，因為貨款結算方式、采購地點、收料和付款時間不同，其賬務處理也有所不同。

　�、儇浛钜呀浿Ц痘蜷_出、承兌商業匯票，同時材料已驗收入庫。

　　企業采購材料，如果付款后隨即收到材料，或者貨款支付或已開出、承兌商業匯票與材料的驗收入庫基本上同時進行，則在業務發生后，即可根據銀行結算憑證、發票賬單和收料單等確定的材料成本，借記“原材料”賬戶，根據取得的增值稅專用發票上注明的稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”賬戶，按照實際支付的款項，貸記“銀行存款”(或“庫存現金”)、“其他貨幣資金”、“應付票據”等賬戶。

　�、谪浛钜呀浿Ц痘蜷_出、承兌商業匯票，材料尚未到達或尚未驗收入庫。該項業務的產生，多數是在企業向外地采購材料，發生結算憑證等單據已到，并已承付貨款或開出、承兌商業匯票，但材料尚在運輸途中。在會計上將此項業務作為在途物資處理，通過“在途物資”賬戶核算。

　�、圬浛钌形粗Ц�，材料已經驗收入庫。

　　企業在材料采購過程中，發生材料已到，結算憑證未到或企業暫時無力支付的業務，如所收到的材料，確屬企業訂購的品種，可先行辦理材料的驗收入庫手續，并分別情況進行必要的賬務處理。

　　第一，材料已到，供應單位發票收單也已到達，但由于企業的銀行存款不足而暫未付款，在此情況下，屬于企業占用了供應單位的資金，形成了應付而未付供應單位的款項，構成了企業的一項流動負債，應通過“應付賬款”賬戶核算。

　　第二，材料已到，但供應單位發票賬單未到，而貨款尚未支付。在此情況下，為做到材料賬實相符，應先按雙方合同價格或計劃價格暫估入賬，借記“原材料”賬戶，貸記“應付賬款”賬戶。下月初用紅字做同樣的記賬憑證，予以沖回，以便下月付款或開出、承兌商業匯票時，按正常程序，借記“原材料”、“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”賬戶，貸記“銀行存款”或“應付票據”等賬戶。在實際工作中，發生的材料已經驗收入庫，而發票賬單尚未到達情況時，一般情況下，發票賬單在材料到達后的幾天內即可到達。為簡化核算手續，對這些業務月份內可暫不進行總分類核算，只在材料明細分類賬中登記收入數量，待發票賬單到達后，按實際成本入賬。但如果月終仍未收到發票賬單，應暫估入賬，下月初用紅字將暫估價注銷，待發票賬單到達后再按實際成本入賬。

　　(2)材料發出的總分類核算。企業生產過程中發出材料業務非常頻繁，平時根據領發料憑證逐筆登記材料明細分類賬，以詳細反映各種材料的收、發和結存余額。總分類核算一般是根據按實際成本計價的領、發料憑證，按領用部門和用途進行歸類匯總，通過編制“發出材料匯總表”，于月末一次登記總分類賬，這樣就可大大簡化記賬工作。

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