第四節固定資產的后續支出

　　企業發生固定資產后續支出時，需要對支出的性質進行分析，確定這些支出應該資本化還是費用化，并分別采用不同的方法進行核算。

　　一、資本化的后續支出的核算

　　企業發生的固定資產的更新改造等后續支出，如果滿足固定資產確認條件的，則這些后續支出應予以資本化，計入同定資產賬面價值，但增計后的金額不應超過該固定資產的可收回金額。企業在發生應資本化的固定資產后續支出時，應先將該固定資產的賬面原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷，將固定資產的賬面價值轉入“在建工程”科目;然后，將發生的各項后續支出通過“在建工程”科目核算;當發生后續支出的固定資產完工并達到預定可使用狀態時，應在后續支出資本化后的固定資產賬面價值不超過其可收回金額的范圍內，從“在建工程”科目轉入“固定資產”科目。

　　二、費用化的后續支出的核算

　　企業發生的固定資產后續支出，如果不滿足固定資產確認條件，即不符合資本化的條件，則應予以費用化，即在發生時直接計入當期損益。固定資產的大修理、中小修理等維護性支出，就屬于這種情況。在會計處理上，借記“管理費用”、“銷售費用”、“其他業務成本”等科目，貸記“銀行存款”等科目。如企業生產車間和行政管理部門等發生的固定資產修理費用等后續支出，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目;企業發生的與專設銷售機構的固定資產相關的修理費用等后續支出，借記“銷售費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

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