第四節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

　　企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)后續(xù)支出時，需要對支出的性質(zhì)進行分析，確定這些支出應(yīng)該資本化還是費用化，并分別采用不同的方法進行核算。

　　一、資本化的后續(xù)支出的核算

　　企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，如果滿足固定資產(chǎn)確認條件的，則這些后續(xù)支出應(yīng)予以資本化，計入同定資產(chǎn)賬面價值，但增計后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。企業(yè)在發(fā)生應(yīng)資本化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出時，應(yīng)先將該固定資產(chǎn)的賬面原價、已計提的累計折舊和減值準備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入“在建工程”科目;然后，將發(fā)生的各項后續(xù)支出通過“在建工程”科目核算;當(dāng)發(fā)生后續(xù)支出的固定資產(chǎn)完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)在后續(xù)支出資本化后的固定資產(chǎn)賬面價值不超過其可收回金額的范圍內(nèi)，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

　　二、費用化的后續(xù)支出的核算

　　企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，如果不滿足固定資產(chǎn)確認條件，即不符合資本化的條件，則應(yīng)予以費用化，即在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的大修理、中小修理等維護性支出，就屬于這種情況。在會計處理上，借記“管理費用”、“銷售費用”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“銀行存款”等科目。如企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目;企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)的固定資產(chǎn)相關(guān)的修理費用等后續(xù)支出，借記“銷售費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

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