(五)費用

　　1.定義：費用是指企業(yè)在日�；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

　　2.特征

　　(1)費用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日�；顒又邪l(fā)生的;

　　(2)費用應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤;

　　(3)費用應(yīng)當(dāng)最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。

　　3.費用的確認(rèn)條件：

　　(1)與費用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè);

　　(2)經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加;

　　(3)經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠的計量。

　　4.分類。按照其經(jīng)濟(jì)用途不同，費用可以分為生產(chǎn)成本和期間費用。前者計入產(chǎn)品成本，包括直接材料、直接人工和制造費用;后者不計入產(chǎn)品成本而直接計入當(dāng)期損益，包括管理費用、財務(wù)費用和銷售費用。

　　【例5·判斷題】費用是企業(yè)所實際發(fā)生的各項開支和損失。()

　　【答案】×

　　【答案解析】費用是指企業(yè)在日�；顒影l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

　　(六)利潤

　　1.定義。利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。

　　2.利潤的來源構(gòu)成。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。

　　3.利潤的確認(rèn)條件。利潤的確認(rèn)主要依賴于收入和費用以及利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得、損失金額的計量。

　　4.計算過程：

　　營業(yè)利潤=營業(yè)收入一營業(yè)成本一營業(yè)稅金及附加一期間費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益+投資收益(-投資損失)

　　利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入一營業(yè)外支出

　　凈利潤=利潤總額一所得稅費用

　　5.利潤與資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的關(guān)系。

　　從企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系來看，企業(yè)實現(xiàn)的利潤是屬于所有者的，企業(yè)發(fā)生的虧損最終也應(yīng)由所有者來承擔(dān)。因此，利潤大于零(實現(xiàn)利潤)時，一方面表現(xiàn)為資產(chǎn)的凈增加或負(fù)債的凈減少，另一方面表現(xiàn)為所有者權(quán)益增加;利潤小于零(發(fā)生虧損)時，一方面表現(xiàn)為資產(chǎn)的凈減少或負(fù)債的凈增加，另一方面表現(xiàn)為所有者權(quán)益減少。

　　三、會計要素的計量及其應(yīng)用原則

　　(一)會計要素計量屬性

　　會計計量是為了將符合條件的會計要素登記入賬并列報于財務(wù)報表而確定其金額的過程。

　　1.歷史成本

　　歷史成本，又稱實際成本，就是取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或其他等價物。在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)實義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)實義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動中為償還負(fù)債語氣需要支付的庫存現(xiàn)金或者庫存現(xiàn)金的等價物的金額計量

　　2.重置成本

　　重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前的市場條件重新取得同樣的資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金或者其他等價物金額，在重置成本劑量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量，負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。

　　3.可變現(xiàn)凈值

　　可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計售價減去進(jìn)一步加工成本和預(yù)計銷售費用以及相關(guān)費用后的凈值。在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量。

　　4.現(xiàn)值

　　現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價值。在資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金凈流入量的折現(xiàn)金額計量。負(fù)債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。

　　現(xiàn)值通常用于非流動資產(chǎn)可收回金額和以攤余成本計量的金融資產(chǎn)價值的確定。

　　5.公允價值

　　公允價值是指在公平交易中，熟悉交易的雙方自愿進(jìn)行交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉交易的雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。

　　(二)會計計量屬性的應(yīng)用原則

　　企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。在某些情況下，企業(yè)會計準(zhǔn)則允許采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量，如果這些金額無法取得或者可靠地計量的，則不允許采用其他計量屬性。

　　四、會計等式

　　會計等式也稱為會計平衡等式，它是表明各會計要素之間基本關(guān)系的恒等式。它是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬和編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)。

　　(一)基本會計等式

　　1.會計等式公式。

　　資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

　　或：資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益

　　或：資產(chǎn)=權(quán)益

　　2.會計等式的含義。

　　(1)該等式反映了企業(yè)任何一個時點資產(chǎn)的分布狀況及其形成來源，無論在什么時點，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益都應(yīng)該保持上述恒等關(guān)系。

　　(2)該等式反映的是企業(yè)資金的相對靜止?fàn)顟B(tài)，也稱為靜態(tài)會計等式。

　　3.會計等式的意義。

　　該等式表明在同一時點上，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益之間利恒等關(guān)系，是最基本的會計等式，是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。

　　注意：等式中的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益針對的是同一時點，否則等式不成立

　　4.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，所引起的會計要素變化，可歸納為四類九種：

　　(1)某個要素內(nèi)部一增一減;三種

　　如：存款購買原材料、用銀行借款償還所欠材料款、資本公積轉(zhuǎn)增資本等

　　(2)等式左右同增;兩種

　　如：購買材料款未付、收到所有者投入得機(jī)器設(shè)備等。

　　(3)等式左右同減;兩種

　　如：用存款支付到期銀行借款、所有者按法定程序減少資本，用存款向所有者返還資本金等。

　　(4)等式右邊一增一減;兩種

　　經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)將已經(jīng)發(fā)行的債券轉(zhuǎn)為實收資本，決定向所有者分配利潤等。

　　【例6·多選題】根據(jù)會計等式可知，下列哪類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)正確的有()。

　　A.資產(chǎn)增加，負(fù)債減少，所有者權(quán)益不變

　　B.資產(chǎn)不變，負(fù)債增加，所有者權(quán)益增加

　　C.資產(chǎn)有增有減，權(quán)益不變

　　D.債權(quán)人權(quán)益增加，所有者權(quán)益減少，資產(chǎn)不變

　　【答案】CD

　　【答案解析】“資產(chǎn)增加，負(fù)債減少，所有者權(quán)益不變”結(jié)果導(dǎo)致資產(chǎn)大于權(quán)益，會計等式被破壞：“資產(chǎn)不變，負(fù)債增加，所有者權(quán)益增加”結(jié)果導(dǎo)致資產(chǎn)小于權(quán)益，會計等式被破壞;選項C和選項D不會破壞會計等式，所以，C、D的業(yè)務(wù)正確。

　　【例7·多選題】下列使企業(yè)資產(chǎn)總額不變的業(yè)務(wù)有()。

　　A.完工產(chǎn)品驗收入庫B.生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料C.資本公積轉(zhuǎn)增資本D.繳納稅金

　　【答案】ABC

　　【本章小結(jié)】

　　一、會計的概念、分類

　　二、會計的兩個基本職能：會計核算職能、會計監(jiān)督職能

　　三、會計對象，資金運動

　　四、會計核算的基本前提會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量

　　五、會計基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制

　　六、會計要素的內(nèi)容和特征資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤

　　七、計量屬性

　　八、基本會計等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益