第二節 會計核算的基本前提

　　一、會計核算的基本前提

　　會計核算的基本前提，又稱會計假設，會計核算的基本假設是會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環境等所作的合理設定。

　　會計核算的基本假設包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量。

　　【例1·多選題】會計的基本假設是哪些會計工作的前提(　)。

　　A.確認

　　B.計量

　　C.報告

　　D.計算

　　【答案】ABC

　　【答案解析】會計核算的基本前提，又稱會計假設，會計核算的基本假設是會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環境等所作的合理設定。

　　(一)會計主體

　　會計主體是指會計所核算和監督的特定單位或者組織，是會計確認、計量和報告的空間范圍。會計核算時，必須首先明確會計主體，會計核算的對象是該主體自身的經濟活動。

　　會計主體與經濟法上的法人不是一個概念。法人一般應該是會計主體，但是構成會計主體的并不一定都是法人。換句話說：法律主體必然是一個會計主體，會計主體不一定是法律主體。

　　例如，獨資和合伙企業不具備法人資格，但是獨資企業和合伙企業都是經濟實體，都是會計主體，會計處理上要把企業的財務活動和所有者個人的財務活動截然分開。由若干家企業通過控股關系組成了企業集團，母子公司各自都是不同的法律主體，為了全面反映集團公司的財務狀況、經營成果和現金流量，將集團公司作為一個會計主體，編制合并會計報表。

　　企業內部的責任單位，如成本中心、投資中心、利潤中心或者一個車間、一個班組，企業的分公司、事業部都可以是會計主體。

　　通常會計主體應該具備以下三個條件：

　　(1)擁有獨立的生產經營活動資金;

　　(2)進行獨立的生產經營活動;

　　(3)實行獨立的會計核算。

　　【例2·多選題】在會計核算的基本前提中，確定會計核算空間范圍的是()。

　　A.會計主體

　　B.持續經營

　　C.會計分期

　　D.貨幣計量

　　【答案】A

　　【答案解析】會計主體是確認、計量和報告的空間范圍。

　　【例3·多選題】下列組織可以作為一個會計主體進行會計核算的有()。

　　A.獨資企業

　　B.企業的生產或銷售部門

　　C.分公司

　　D.集團公司

　　【答案】ABCD

　　【答案解析】一般來講，凡企業、組織或單位都可構成一個會計主體。

　　(二)持續經營

　　持續經營是指在可以預見的將來，會計主體將會按當前的規模和狀態持續經營下去，不會停業，也不會大規模削減業務，更不會面臨破產和清算，而是持續不斷地經營下去。

　　持續經營假設明確了會計工作的時間范圍。

　　說明：持續經營只是一個假定，任何企業在經營中都存在破產、清算等不能持續經營的風險，一旦進入破產清算，就應當改變會計核算的方法。

　　【例4·多選題】企業是否持續經營，在下列選項中的哪些方面的選擇上有很大的差別。()

　　A.會計原則

　　B.會計等式

　　C.會計方法

　　D.會計制度

　　【答案】AC

　　【答案解析】對于一個企業來說，如果持續經營這一前提條件不存在了，那么一系列的會計準則和會計方法也相應地會喪失其存在的基礎。

　　(三)會計分期

　　會計分期是指將一個會計主體持續經營的生產經營活動劃分為一個個連續的、長短相同的期間，以便分期結算賬目和編制財務會計報告。

　　會計期間分為年度和中期。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。

　　會計期間一般可以分為年度、半年度、季度、月度，年度會計期間也稱為會計年度，半年度、季度、月度稱為會計中期，我國會計年度的起止日與日歷年度一致，即從每年的1月1日至12月31日為一個會計年度。

　　【例5·多選題】我國將會計期間劃分為()。

　　A.年度

　　B.半年度

　　C.季度

　　D.月度

　　【答案】ABCD

　　【答案解析】會計期間分為年度和中期，中期劃分為半年度、季度、月度。

　　有了會計分期，才產生了本期與非本期的區別，才產生了收付實現制和權責發生制、劃分收益性支出和資本性支出、配比等原則。只有正確的劃分會計期間，才能準確地提供財務狀況和經營成果的資料，才能進行會計信息的對比。

　　【例6·判斷題】會計主體假設為會計核算確定了空間范圍，會計分期假設為會計核算確定了時間范圍()。

　　【答案】√

　　【答案解析】會計主體指會計所核算和監督的特定單位或者組織，所以，會計主體前提為會計核算確定了空間范圍。會計分期是指將一個會計主體持續的生產經營活動劃分為若干相等的會計期間。因此，會計分期前提為會計核算確定了時間范圍。

　　(四)貨幣計量

　　貨幣計量是指會計主體在財務會計確認、計量和報告時采用貨幣作為統一的計量單位，反映會計主體的生產經營活動。

　　我國有關會計法規規定，企業會計核算以人民幣為記賬本位幣。業務收支以外幣為主的企業，也可以選定某種外幣作為記賬本位幣，但編制的會計報表應當折算為人民幣反映。在境外設立的中國企業，一般是以當地的貨幣進行日常核算，但在向國內報送財務報告時，也要折算成人民幣。

　　貨幣計量前提的意義：由于貨幣是衡量一般商品價值的共同尺度，其它的計量單位，如實物計量和時間計量，只能從一個側面反映企業的生產經營成果，無法在量上進行比較，也不便于匯總經濟信息。因此，采用貨幣作為統一的計量單位可以全面反映企業的生產經營、業務收支等情況。

　　【例1-9】在會計的確認、計量和報告過程中之所以選擇貨幣為基礎進行計量，是由貨幣的流通屬性決定的。()

　　【答案】×

　　【答案解析】采用貨幣作為統一的計量單位可以全面反映企業的生產經營、業務收支等情況。

　　會計核算基本前提之間的關系：會計核算的四項基本前提，具有相互依存、相互補充的關系。會計主體前提為會計核算確定了空間范圍，是持續經營前提和會計分期前提的基礎;持續經營與會計分期前提確定了會計核算的時間長度，而貨幣計量則為會計核算提供了必要的手段。沒有會計主體，就不會有持續經營;沒有持續經營，就不會有會計分期;沒有貨幣計量，就不會有現代會計

　　二、會計基礎

　　企業會計的確認、計量和報告應當以權責發生制為基礎。

　　權責發生制：凡當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用，計入利潤表;凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。

　　收付實現制，也稱為現收現付制：以收到或支付的現金作為確認收入和費用等的依據。凡是本期實際收到款項的收入和付出款項的費用，不論其是否歸屬于本期，都作為本期的收入和費用處理;反之，凡本期沒有實際收到款項和付出款項，即使應歸屬于本期，也不作為本期收入和費用處理。由于款項的收付實際上以現金收付為準，所以一般稱為現金制。

　　目前，我國的行政單位會計主要采用收付實現制，事業單位會計除經營業務可以采用權責發生制以外，其他大部分業務采用收付實現制。

　　1.銷售款未收——應該作為當期的收入

　　2.預收銷售款——不應該作為當期的收入

　　3.應付借款利息——應該作為當期的費用

　　4.預付下期租金——不應該作為當期的費用

　　【例7·單選題】企業1月份發生下列支出：

　　(1)預付全年倉庫資金36000元;

　　(2)支付上年第4季度銀行借款利息16200元;

　　(3)以現金520元購買行政管理部門使用的辦公用品;

　　(4)預提本月應負擔的銀行借款利息4500元。

　　按權責發生制確認的本月費用為(　)。

　　A.57220元

　　B.8020元

　　C.24220元

　　D.19720元

　　【答案】B

　　【答案解析】預付全年倉庫資金36000元——其中1/12的部分應該作為本月的費用。

　　支付上年第4季度銀行借款利息16200元——不應該作為本月的費用。

　　以現金520元購買行政管理部門使用的辦公用品——應該作為本月的費用。

　　預提本月應負擔的銀行借款利息4500——應該作為本月的費用。

　　本月費用=36000×1/12+520+4500=8020

　　【例8·核算題】某企業2009年1月份發生如表l-1所示經濟業務，分別以權責發生制和收付實現制為基礎確認本月的收入和費用。

　　【例9·多選題】按照權責發生制的要求，下列收入或者費用應歸屬于本期的是()。

　　A.本期銷售產品的收入款項，對方尚未付款

　　B.預付明年的保險費，銀行存款支付

　　C.本月收回上月銷售產品的貨款

　　D.尚未實際支付的本月借款利息

　　【答案】AD

　　【例10·多選題】按照收付實現制的要求，下列收入或者費用應歸屬于本期的是()。

　　A.本期銷售產品的收入款項，對方已經付款

　　B.預付明年的保險費，銀行存款支付

　　C.本月收回上月銷售產品的貨款

　　D.預收銷售產品的款項，下月發貨

　　【答案】ABCD