考點三債權、債務的發生和結算

　　(一)應收及預付款項

　　1.應收賬款發生和收回的賬務處理

　　(1)應收賬款發生的賬務處理

　　借：應收賬款

　　貸：主營業務收入

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　(2)應收賬款收回的賬務處理

　　借：銀行存款

　　貸：應收賬款

　　2.應收款項減值(壞賬準備)的賬務處理

　　(1)當期應計提壞賬準備余額的計算

　　當期應計提的壞賬準備=當期按應收賬款計算計提的壞賬準備金額-(或+)本賬戶的貸方余額(或借方余額)

　　(2)計提壞賬準備的會計分錄

　　借：資產減值損失

　　貸：壞賬準備

　　(3)實際發生壞賬時的賬務處理

　　借：壞賬準備

　　貸：應收賬款

　　3.預付賬款的賬務處理

　　(1)因業務需要用銀行存款預付賬款時的賬務處理

　　借：預付賬款

　　貸：銀行存款

　　(2)購買貨物或者勞務時的賬務處理

　　例如實際購買原材料時應做以下會計分錄(不考慮稅費)：

　　借：原材料

　　貸：預付賬款

　　銀行存款

　　(二)應付賬款

　　1.應付賬款發生的賬務處理

　　企業購買貨物或者勞務時應做以下賬務處理(以原材料為例)：

　　借：原材料

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　貸：應付賬款

　　2.償付應付賬款的賬務處理

　　用銀行存款償還應付賬款的賬務處理：

　　借：應付賬款

　　貸：銀行存款

　　(三)應付職工薪酬

　　1.計提應付職工薪酬的賬務處理

　　計提企業生產部門、管理部門、銷售部門等部門以及在建工程、研發支出承擔的人員工資分別借記“生產成本”或者“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”、“在建工程”等科目，貸記“應付職工薪酬”科目。下面以生產部門人員工資為例：

　　借：生產成本

　　貸：應付職工薪酬——工資

　　2.發放應付職工薪酬的賬務處理

　　企業從銀行提取現金發放員工工資：

　　借：庫存現金

　　貸：銀行存款

　　借：應付職工薪酬——工資

　　貸：庫存現金

　　(四)應交稅費

　　1.應交增值稅的賬務處理

　　銷售貨物收到銀行存款時應交增值稅的賬務處理：

　　借：銀行存款

　　貸：主營業務收入

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　期末統一交納增值稅的賬務處理：

　　借：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　貸：銀行存款

　　2.應交營業稅的賬務處理

　　交納營業稅時，借記“應交稅費——應交營業稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　(五)借款

　　1.短期借款的賬務處理

　　(1)短期借款借入和歸還的賬務處理

　　①借入

　　借：銀行存款

　　貸：短期借款

　　②歸還

　　借：短期借款

　　貸：銀行存款

　　(2)計提短期借款利息以及支付利息的賬務處理

　　①計提利息

　　借：財務費用

　　貸：應付利息

　　②支付利息

　　借：應付利息

　　貸：銀行存款

　　2.長期借款的賬務處理

　　(1)長期借款借人和歸還的賬務處理

　　①借人

　　借：銀行存款

　　貸：長期借款——本金

　　②歸還.

　　借：長期借款——本金

　　貸：銀行存款

　　(2)計提長期借款利息以及支付利息的賬務處理

　　①定期計提利息

　　借：財務費用

　　貸：應付利息

　　②支付利息

　　借：應付利息

　　貸：銀行存款