第二節 復式記賬

　　【思考題】

　　1.什么是復式記賬法?

　　2.為什么叫借貸記賬法?借貸是什么含義?

　　3.如何確定賬戶的增減變化應記在借方還是貸方?

　　4.什么是會計分錄?如何記錄會計分錄?

　　5.試算平衡的原理是什么?它能否發現所有的記賬錯誤?

　　6.總分類科目和明細分類科目是什么關系?什么是平行登記?

　　一、復式記賬法

　　所謂記賬方法，就是在賬簿中登記經濟業務的方法。按其記錄經濟業務方式的不同，記賬方法可以分為：單式記賬法和復式記賬法。

　　單式記賬法，是指對所發生的經濟業務只在一個賬戶進行登記的記賬方法，是一種不完整的簡易記賬方法。

　　復式記賬法，是以資產與權益平衡關系作為記賬基礎，對每一筆經濟業務都要以相等的金額，同時在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記，是一種系統地反映資金運動變化結果的記賬方法。

　　復式記賬法相比單式記賬法，有兩個明顯的特征：

　　一是基于“資產=權益”的會計恒等關系，對發生的各項經濟業務，在至少兩個賬戶上相互聯系地進行分類記錄，可以全面地、系統地反映各項經濟業務的全貌;

　　二是可以利用會計要素之間的勾稽關系，對記錄的結果進行試算平衡，以檢查賬戶記錄的準確性。

　　【例題3—3】在復式記賬法下，對每項經濟業務都要以相等的金額，在( )。

　　A.一個或一個以上賬戶中登記

　　B.兩個賬戶中登記

　　C.兩個或兩個以上賬戶中登記

　　D.相互關聯的兩個或兩個以上賬戶中登記

　　【答案】D

　　二、借貸記賬法

　　(一)借貸記賬法的概念

　　借貸記賬法是以“資產=負債+所有者權益”為理論依據，以“借”和“貸”為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規則，反映會計要素增減變動情況的一種復式記賬法。

　　(二)借貸記賬法的記賬符號

　　借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號，用以指明記賬的增減方向、賬戶之間的對應關系和賬戶余額的性質等。“借”和“貸”作為記賬符號，都具有增加和減少的雙重含義。“借”和“貸”何時為增加、何時為減少，必須結合賬戶的具體性質才能準確說明(即：取決于賬戶的性質)。

　　(三)借貸記賬法的會計科目結構

　　賬戶，是擁有一定格式的賬頁，賬戶的名稱是會計科目。

　　如果采取最簡單的形式，一個賬戶僅僅有三個要素：(1)標題(會計科目);(2)左方欄，稱為借方;(3)右方欄，稱為貸方。這種形式的賬戶稱為T型(或丁字)賬戶。

　　1、資產類賬戶的基本結構

　　資產類賬戶的增加，記錄在賬戶的借方(左方)，資產類賬戶的減少，記錄在賬戶的貸方(右方)。資產類賬戶的余額一般在借方，用公式表示：

　　資產類賬戶期末余額 =期初余額+本期借方發生額—本期貸方發生額

　　2、負債類及所有者權益賬戶的基本結構

　　負債類及所有者權益賬戶的增加，記錄在賬戶的貸方(右方)，負債類及所有者權益賬戶的減少，記錄在賬戶的借方(左方)。負債類及所有者權益賬戶的余額一般在貸方，用公式表示：

　　負債類及所有者權益賬戶期末余額 =期初余額+本期貸方發生額—本期借方發生額

　　3、成本類賬戶的基本結構

　　成本類會計科目的結構與資產類相同。成本類賬戶的增加，記錄在賬戶的借方(左方)，成本類賬戶的減少，記錄在賬戶的貸方(右方)。成本類賬戶如有余額，一般在借方。

　　4、損益類賬戶的基本結構

　　(1)收入類賬戶的結構

　　收入類賬戶與所有者權益類賬戶結構相同，貸方登記增加，借方登記減少。不同點在于：收入類賬戶期末一般無余額。

　　(2)費用類賬戶的結構

　　費用類賬戶與所有者權益類賬戶結構相反，借方登記增加，貸方登記減少。不同點在于：費用類賬戶期末一般無余額。

　　【例題3—4】在借貸記賬法下，將賬戶劃分為借、貸兩方，哪一方登記增加，哪一方登記減少的依據是( )。

　　A.凡借方都登記增加，貸方都登記減少

　　B.記賬方法

　　C.金額大小

　　D.賬戶的性質

　　【答案】D

　　【例題3—5】采用借貸記賬法時，資產賬戶的結構特點是( )。

　　A.借方登記增加、貸方登記減少，期末余額在借方

　　B.借方登記減少、貸方登記增加，期末余額在貸方

　　C.記增加、貸方登記減少，期末一般無余額

　　D.借方登記減少、貸方登記增加，期末一般無余額

　　【答案】A

　　(四)借貸記賬法的記賬規則

　　運用借貸記賬法登記經濟業務時，首先應根據經濟業務的內容，確定它所涉及的賬戶，然后確定該賬戶的變動情況，即增加還是減少，最后確定應將其記入該賬戶的左方還是右方，即借方還是貸方。歸納起來就是：有借必有貸，借貸必相等。

　　(五)會計科目的對應關系和會計分錄

　　1.會計科目的對應關系

　　在借貸記賬法下，發生的每項經濟業務，都要記錄在一個或幾個賬戶的借方與另一個或幾個賬戶的貸方。對每項經濟業務記錄所形成的這種“借”記賬戶和“貸”記賬戶之間的聯系，稱為“賬戶的對應關系”或“會計科目的對應關系”。把存在對應關系的賬戶稱為“對應賬戶”。

　　2.會計分錄

　　會計分錄是指對某項經濟業務標明其應借應貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。

　　會計分錄是由應借應貸方向、對應賬戶(科目)名稱及應記金額三要素構成。

　　按照所涉及賬戶的多少，分為：簡單會計分錄和復合會計分錄。

　　簡單會計分錄，是指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄。

　　復合會計分錄，是指需在三個或三個以上對應賬戶所組成的會計分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計分錄。

　　注意：復合會計分錄實際上是由幾個簡單會計分錄合并組成的，因而必要時可以將其分解為若干個簡單會計分錄。

　　不允許把反映不同類型的經濟業務合并編制“多借多貸”的會計分錄。

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