三、固定資產

　　固定資產是指為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的、使用壽命超過一個會計年度的有形資產，包括房屋、建筑物、機器、設備等。

　　固定資產應按其取得時的實際成本作為入賬的價值。取得時實際成本包括：買價、進口關稅、運輸費、保險費等相關費用，以及為使固定資產達到預定可使用狀態前所必要的支出。

　　提示：固定資產的入賬價值中，不包括允許抵扣的增值稅進項稅額。

　　企業應當設置“固定資產”、“累計折舊”、“固定資產清理”等科目來核算反映固定資產的增加、減少以及處置。

　　“固定資產”賬戶核算企業固定資產的原價，該賬戶借方登記固定資產增加的原始價值，貸方登記減少固定資產的原始價值，期末借方余額，反映企業期末固定資產的賬面原價。

　　“累計折舊”賬戶屬于“固定資產”賬戶的備抵調整賬戶，用來核算企業固定資產的累計折舊，該賬戶貸方登記企業計提的固定資產折舊，借方登記因減少固定資產而轉銷的已提折舊，期末余額在貸方，表示累計提取的固定資產折舊額。

　　“固定資產清理”賬戶，借方登記轉入處置固定資產賬面價值、處置過程中發生的費用和相關稅金，貸方登記收回處置固定資產的價款、殘料、變價收入和應由保險公司賠償的損失，本科目期末借方余額，反映企業尚未清理完畢的固定資產清理凈損失;期末貸方余額，反映企業尚未清理完畢的固定資產清理凈收益。

　　(一)購入不需要安裝的固定資產的賬務處理

　　企業購入不需要安裝的固定資產，應當借記“固定資產”和“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)”，貸記“銀行存款”等科目。

　　【例題8·單選題】某企業是一般納稅人，以銀行存款購入不需要安裝的設備一臺，支付設備的買價8 000元，增值稅1 360元、設備運雜費用1 200元。對該項業務應記入“固定資產”賬戶借方的金額為( )。

　　A. 10 560元　　　B. 9 360元　　　C. 8 000元　　　 D. 9 200元

　　【答案】D

　　(二) 固定資產折舊的賬務處理

　　固定資產折舊是指在固定資產的使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統分攤。除已提足折舊仍繼續使用的固定資產以及按規定單獨估價作為固定資產入賬的土地外，企業應對所有固定資產計提折舊。

　　企業在具體計提折舊時，一般應按月提取折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊;當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊。

　　企業可選用的折舊方法包括：年限平均法、工作量法、年數總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經確定，不得隨意變更。企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定其折舊年限和凈殘值，作為計提折舊的依據。下面僅介紹年限平均法的具體運用：

　　年限平均法也稱直線法，是指以固定資產預計使用年限為分攤標準，將固定資產應提折舊總額均衡的分攤到使用各年的一種方法。采用這種折舊方法，各年折舊額相等，不受固定資產使用頻率或生產量多少的影響，因而也稱固定費用法。年限平均法計算折舊公式如下：

　　年折舊額=(原值-預計凈殘值)÷預計使用年限

　　年折舊率=(1-預計凈殘值率)÷預計使用年限×100%

　　月折舊率=年折舊率÷12

　　其中：預計凈殘值率=預計凈殘值/原始價值

　　年折舊額=原始價值×年折舊率

　　月折舊額=年折舊額÷12

　　注意：根據題目已知凈殘值還是凈殘值率，選擇不同計算公式。注意審題，要求計算年折舊額還是月折舊額。

　　企業計提的固定資產折舊，應當根據固定資產的用途，分別計入相關資產的成本費用或當期損益：例如：基本生產車間使用的固定資產，其計提的折舊應計入“制造費用”賬戶;行政管理部門使用的固定資產，其計提的折舊應計入“管理費用”賬戶;銷售部門使用的固定資產，其計提的折舊應計入“銷售費用”;未使用的固定資產，其計提的折舊應計入“管理費用”賬戶等。

　　【例題9·多選題】企業對固定資產計提折舊時，其折舊額應根據不同情況分別計入(　　)。

　　A.銷售費用　 　B.制造費用 C.財務費用 D.其他業務成本

　　【答案】ABD

　　【解析】專設銷售部門使用的固定資產的折舊額計入銷售費用，生產部門使用的固定資產的折舊額計入制造費用，經營出租的固定資產的折舊額計入其他業務成本。

　　(三)固定資產處置的賬務處理

　　固定資產的出售、毀損、報廢、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等原因轉出的固定資產以及在清理過程中發生的費用，一般通過“固定資產清理”賬戶核算。“固定資產清理”賬戶借方登記轉入處置固定資產的賬面價值、處置過程中發生的費用和相關稅金;貸方登記收回處置固定資產的價款、殘料、變價收入和應由保險公司賠償的損失。本科目期末借方余額，反映企業尚未清理完畢的固定資產清理凈損失，【清理完畢轉入“營業外支出”】;期末貸方余額，反映企業尚未清理完畢的固定資產清理凈收益，【清理完畢轉入“營業外收入”】。

　　【例題10·單選題】某企業轉讓一臺舊設備，取得價款56萬元，發生清理費用2萬元。該設備原值為60萬元，已提折舊10萬元。假定不考慮相關稅費，出售該設備影響當期損益的金額為(　)萬元。

　　A.4 　B.6 C.54 　 D.56

　　【答案】A

　　【解析】出售該設備影響當期損益的金額=56-(60-10)-2=4(萬元)，是固定資產清理凈收益，應該計入營業外收入科目。

　　四、無形資產

　　(一)無形資產的核算

　　無形資產科目借方登記取得無形資產的成本;貸方登記出售無形資產轉出的無形資產賬面余額，期末借方余額，反映企業無形資產的成本累計攤銷資產類科目，無形資產的備抵科目;貸方登記無形資產的攤銷額;借方登記處置無形資產轉出的累計攤銷，期末貸方余額，反映企業無形資產的累計攤銷額無形資產減值準備發生減值計提無形資產減值準備

　　(二)無形資產取得的賬務處理

　　1.外購的無形資產，其成本包括購買價款、相關稅費(取得土地使用權繳納的契稅)以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出。

　　借：無形資產(購買價款+相關稅費)

　　貸：銀行存款

　　借：無形資產

　　(按投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定的價值不公允的除外)

　　貸：實收資本

　　資本公積(差額)

　　(三)無形資產攤銷的賬務處理

　　企業應當按月對無形資產進行攤銷。無形資產的攤銷額一般應當計入當期損益，并記入“累計攤銷”科目。

　　(1)企業自用的無形資產，其攤銷金額計入管理費用：

　　借：管理費用

　　貸：累計攤銷

　　(2)出租的無形資產，其攤銷金額計入其他業務成本：

　　借：其他業務成本

　　貸：累計攤銷

　　(四)無形資產減值準備的賬務處理

　　無形資產在資產負債表日存在可能發生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業應當將該無形資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。

　　企業計提無形資產減值準備，應當設置“無形資產減值準備”科目核算。企業按應減記的金額：

　　借：資產減值損失

　　貸：無形資產減值準備

　　無形資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。

　　(五)無形資產的處置

　　企業處置無形資產，應當將取得的價款扣除該無形資產賬面價值以及出售相關稅費后的差額，記入營業外收入或營業外支出。

　　無形資產的賬面價值，是無形資產賬面余額扣減累計攤銷和累計減值準備后的金額。

　　企業處置無形資產時：

　　借：銀行存款(按實際收到的金額)

　　累計攤銷(按已計提的累計攤銷)

　　無形資產減值準備(按已計提的減值準備)

　　營業外支出——處置非流動資產損失(借方差額)

　　貸：無形資產(按無形資產賬面余額)

　　應交稅費——應交營業稅(售價×營業稅稅率)

　　營業外收入——處置非流動資產利得(貸方差額)

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