第五節　收入、成本和費用

　　一、收入

　　收入是指企業在日�；顒又行纬傻�、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。企業應設置“主營業務收入”和“其他業務收入”等賬戶核算企業的收入情況。

　　“主營業務收入”賬戶，核算企業確認的銷售商品、提供勞務等主營業務的收入。該賬戶的貸方登記主營業務收入的增加，借方登記主營業務收入的減少，期末，應將“主營業務收入”賬戶的余額轉入“本年利潤”賬戶，結轉后，本賬戶應無余額。

　　“其他業務收入”賬戶，核算企業確認的除主營業務收入以外的其他經營活動實現的收入，包括：出租固定資產、出租無形資產、出租包裝物和商品、銷售材料。該賬戶貸方登記其他業務收入的增加，借方登記其他業務收入的減少，期末，應將“其他業務收入”賬戶的余額轉入“本年利潤”賬戶，結轉后，本賬戶應無余額。

　　【例題1·業務題】 甲公司采用托收承付結算方式銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明售價為600 000元，增值稅稅額為102 000元;商品已經發出，并已向銀行辦妥托收手續;該批商品的成本為420 000元，甲公司會計分錄如下：

　　(1)確認商品銷售收入時：

　　借：應收賬款 702 000

　　貸：主營業務收入 600 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 102 000

　　(2)結轉商品成本時：

　　借：主營業務成本 420 000

　　貸：庫存商品 420 000

　　二、成本

　　成本是指企業為生產產品、提供勞務而發生的各種經濟資源的耗費。費用是指企業在日�；顒又邪l生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利潤的總流出。

　　提示：成本是按一定種類和數量的產品和勞務對象所歸集的費用，是對象化了的費用。企業在一定時期內為生產一定種類、一定數量的產品所支出的各種費用的總和，就是這些產品的成本，也稱制造成本。產品成本主要通過 “生產成本”、“制造費用”賬戶核算。

　　“生產成本”賬戶：核算企業進行工業性生產發生的各項生產成本。

　　“制造費用”賬戶：核算企業生產車間(部門)為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。包括生產車間發生的機物料消耗、管理人員的工資等職工薪酬、折舊費、辦公費、水電費等、季節性的停工損失等。在生產一種產品的車間中，制造費用可以直接計入產品成本;在生產多種產品的車間中，企業應根據制造費用的性質，合理選擇分配方法，將制造費用分配計入各種產品成本。平時發生的制造費用記入本賬戶的借方，將制造費用分配計入有關的成本核算對象記入本賬戶的貸方，本賬戶期末一般無余額。

　　【例題4·業務題】 20×9年3月1日，甲公司收到一批訂單，要求在本月底之前生產完成A產品和B產品各100件。甲公司如期完成任務，所有產品已于3月31日入庫。本月其他資料如下：(1)領用某種材料2 500千克，其中A產品耗用1500千克，B產品耗用1000千克，該材料單價100元;(2)生產A產品發生的直接生產人員工時為2 000小時，B產品為1 000小時，每工時的標準工資為10元;(3)生產車間發生管理人員工資、折舊費、水電費等45000元。假定該車間本月僅生產了A和B兩種產品，甲公司采用生產工人工時比例法對制造費用進行分配。相關會計分錄為：

　　(1)核算產品成本時：

　　A產品應分配的制造費用=45000÷(2000+1000)×2000=30000(元)

　　B產品應分配的制造費用=45000÷(2000+1000)×1000=15000(元)

　　A產品的生產成本=直接材料1500千克×100+直接人工2000小時×10+制造費用30000=200000(元)

　　B產品的生產成本=直接材料1000千克×100+直接人工1000小時×10+制造費用15000=125000(元)

　　借：生產成本――基本生產成本――A產品 200000

　　――B產品 125000

　　貸：原材料――××材料 250000

　　應付職工薪酬 30000

　　制造費用 45000

　　(2)產品入庫時：

　　借：庫存商品――A產品 200000

　　――B產品 125000

　　貸：生產成本――基本生產成本――A產品 200000

　　――B產品 125000

　　三、費用

　　費用包括：主營業務成本、其他業務成本、營業稅金及附加、銷售費用、管理費用和財務費用等。

　　(一)結轉主營業務成本的賬務處理

　　主營業務成本是通過“主營業務成本”賬戶核算的。該賬戶核算企業確認銷售商品、提供勞務等主營業務收入時應結轉的成本。企業一般在確認銷售商品、提供勞務等主營業務收入時，或在月末，將已銷售商品、已提供勞務的成本結轉，轉入主營業務成本，借“主營業務成本”賬戶，貸記“庫存商品”等賬戶。

　　(二)結轉其他業務成本的賬務處理

　　指企業除主營業務活動以外的企業經營活動所發生的支出。包括：銷售材料的成本、出租固定資產的折舊額、出租無形資產的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。

　　(三)發生營業稅金及附加的賬務處理

　　營業稅金及附加是指企業經營活動應負擔的相關稅費(包括：消費稅、營業稅、資源稅、城建稅、教育費附加等)。

　　(四)發生銷售費用的賬務處理

　　銷售費用是指企業在銷售商品和材料、提供勞務過程中發生的各項費用。

　　企業應設置“銷售費用”賬戶，本賬戶屬于損益類賬戶，該賬戶借方登記企業所發生的各項銷售費用，貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的銷售費用，結轉后該賬戶應無余額。

　　【例題5·業務題】某公司為宣傳新產品發生廣告費80 000元，用銀行存款支付。

　　借：銷售費用 80 000

　　貸：銀行存款 80 000

　　【例題6·業務題】某公司銷售一批產品，銷售過程中發生運雜費5 000元、裝卸費2 000元，均用銀行存款支付。

　　借：銷售費用 7 000

　　貸：銀行存款 7 000

　　(五)發生管理費用的賬務處理

　　管理費用是指企業為組織和管理生產經營活動而發生的各種管理費用。

　　企業應設置“管理費用”賬戶，該賬戶借方登記企業發生的各項管理費用，貸方登記期末轉入 “本年利潤”賬戶的管理費用，結轉后該賬戶應無余額。注意：企業生產車間(部門)和行政管理部門等發生的固定資產修理費用等后續支出，也在本賬戶核算。

　　【例題7·業務題】某企業籌建期間發生辦公費、差旅費等開辦費25 000元，均用銀行存款支付。

　　借：管理費用 25 000

　　貸：銀行存款 25 000

　　【例題8·業務題】某企業為拓展產品銷售市場發生業務招待費50 000元，均用銀行存款支付。

　　借：管理費用 50 000

　　貸：銀行存款 50 000

　　【例題9·業務題】某企業就一項產品的設計方案向有關專家進行咨詢，以現金支付咨詢費30 000元。

　　借：管理費用 30 000

　　貸：庫存現金 30 000

　　(六)發生財務費用的賬務處理

　　財務費用是指企業為籌集生產經營所需資金等而發生的籌資費用。

　　企業應設置“財務費用”賬戶，該賬戶借方登記已發生的各項財務費用，貸方登記期末結轉入“本年利潤”賬戶的財務費用。結轉后該賬戶應無余額。

　　四、營業外收支

　　(一)營業外收入

　　營業外收入是指企業發生的與其日�；顒訜o直接關系的各項利得。營業外收入并不是企業經營資金耗費所產生的，不需要企業付出代價，實際上是經濟利益的凈流入，不需要與有關的費用進行配比。營業外收入主要包括：非流動資產處置利得、盤盈利得、捐贈利得、罰款收入等。

　　企業應設置“營業外收入”賬戶，該賬戶屬于損益類賬戶，貸方登記企業發生的各項營業外收入，借方登記期末結轉入本年利潤的營業外收入。結轉后該賬戶應無余額。

　　(二)營業外支出

　　營業外支出是指企業發生的與其日�；顒訜o直接關系的各項損失，主要包括：非流動資產處置損失、盤虧損失、罰款支出、公益性捐贈支出、非常損失等。

　　企業應設置“營業外支出”賬戶，該賬戶屬于損益類賬戶，借方登記企業發生的各項營業外支出，貸方登記期末結轉入本年利潤的營業外支出。結轉后該賬戶應無余額。

　　【例題10·業務題】某企業將已經發生的原材料意外災害損失270 000元轉作營業外支出。

　　借：營業外支出 270 000

　　貸：待處理財產損溢 270 000

　　【例題11·業務題】某企業用銀行存款支付稅款滯納金30000元。

　　借：營業外支出 30 000

　　貸：銀行存款 30 000

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