(五)個人所得稅應納稅所得額

　　1.工資、薪金所得

　　工資、薪金所得，自2011年9月1日起以每月收入額減除費用3500元后的余額，為應納稅所得額。

　　計算公式：

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數

　　=(每月收入額-3500元)×適用稅率-速算扣除數

　　【注意】2011年9月1日前為2000元，并適用5%～45%的9級超額累進稅率，考試中如果考察某人2011年全年工資應繳納的個人所得稅需要分段計算。

　　【例題·計算題】小張2012年5月取得工資薪金6000元，計算應納稅所得額和應納稅額。(全月應納稅所得額1500元以下的稅率3%;超過1500元不超過4500元的稅率10%，速算扣除數為105)

　　【正確答案】應納稅所得額= 6000-3500=2500(元);

　　可以用兩種方法計算應納稅額。

　　第一種，按照速算扣除數簡易方法計算：

　　應納稅額=2500×10%-105(速算扣除數)=145(元)。

　　第二種，按照超額累進稅率定義分解計算：

　　應納稅額=1500×3%+(2500-1500)×10%=45+100=145(元)。

　　2.個體工商戶的生產經營所得(了解)

　　個體工商戶的生產經營所得，以每一納稅年度的收入總額，扣減稅法允許扣除的成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數

　　=(全年收入總額-成本、費用以及損失)×適用稅率-速算扣除數

　　3.對企事業單位的承包經營、承租經營所得(了解)

　　4.勞務報酬所得

　　(1)每次收入不足4000元的，減除費用800元

　　應納稅額=(每次收入-800)×20%;

　　(2)每次收入超過4000元的，減除費用20%

　　應納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%

　　【注意】如果屬于同一事項連續取得收入的，以1個月內取得的收入為一次。

　　【鏈接】對勞務報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收：應納稅所得額一次超過2萬至5萬元的部分，按照稅法規定計算應納稅額后，再按照應納稅額加征5成，超過5萬元的部分，加征10成。

　　【例題·計算題】某人年內共取得5次勞務報酬，分別為3000元;10000元;22000元;30000元;100000元要求計算各次應繳納的所得稅稅額。

　　【正確答案】第一次：(3000-800)×20%=440元第二次：10000×(1-20%)×20%=1600元第三次：22000×(1-20%)×20%=3520元第四次：20000×20%+[30000×(1-20%)-20000] ×20%×1.5=5200元第五次：20000×20%+30000×20%×1.5+[100000×(1-20%)-50000] ×20%×2=25000元。

　　【例題·判斷題】個人取得的工資所得按月征收個人所得稅，個人取得的勞務報酬所得按年征收個人所得稅。( )

　　【正確答案】×

　　【答案解析】個人取得的工資所得按月征收個人所得稅，個人取得的勞務報酬所得按次征收個人所得稅。

　　5.稿酬所得

　　(1)每次收入不足4000元的，費用扣除額為800元，應納稅額=(每次收入額-800元)×20%×(1-30%);

　　(2)每次收入超過4000元的，費用扣除額為20%，應納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%×(1-30%)

　　關于次的規定：

　　稿酬所得，以每次出版、發表取得的收入為一次。具體又可細分為：

　　【總結】出版、加印算一次;再版算一次;連載算一次。

　　【例題·計算題】某作家2012年1月份出版一本書，取得稿酬6000元。該書2月至4月被某報連載，2月份取得稿費1000元，3月份取得稿費1000元，4月份取得稿費1000元。因該書暢銷，5月份出版社增加印數，又取得追加稿酬2000元。請計算該作家稿酬所得的應納稅額。

　　【正確答案】1月份出版獲得收入與增加印數追加稿酬合并作為一次;在報紙上連載3個月獲得收入合并為一次。

　　出版和增加印數稿酬應納稅額=(6000+2000)×(1-20%)×14%=6400×14%=896(元)

　　報紙上連載稿酬應納稅額=[(1000+1000+1000)-800] ×14%=2200×14%=308(元)

　　【例題·單選題】作家李某一篇小說在一家日報上連載兩個月，第一個月月末報社支付稿酬2000元;第二個月月末報社支付稿酬5000元。該作家兩個月所獲稿酬應繳納的個人所得稅為( )元。

　　A.728

　　B.784

　　C.812

　　D.868

　　【正確答案】B

　　【答案解析】該作家兩個月所獲稿酬應繳納個人所得稅=7000×(1-20%)×20%×(1-30%)=784(元)。個人的同一作品在報刊上連載，應合并其連載的所得為一次，稿酬按20%的稅率征收，并按規定對應納稅額減征30%。

　　6.財產租賃所得

　　以一個月內取得的收入為一次。

　　(1)每次(月)收入不足4000元的：

　　應納稅額=[每次(月)收入額-準予扣除項目-修繕費用(800元為限)-800元] ×20%

　　(2)每次(月)收入在4000元以上的：

　　應納稅額=[每次(月)收入額-準予扣除項目-修繕費用(800元為限)] ×(1-20%)×20%

　　【注意】個人出租住房取得的所得減按10%稅率征收個人所得稅。

　　【例題·多選題】某人有A、B、C三套住房，其中A、B兩套用于出租，3月共收取租金8000元，其中住宅A租金3999元，住宅B租金4001元，同時兩住宅分別發生修繕費用，其中A住宅發生900元，B住宅發生900元，則下列說法中正確的有( )。(不考慮個人出租住房應繳納的其他稅費)

　　A.出租A住房應繳納個稅239.9元

　　B.出租A住房應繳納個稅229.9元

　　C.出租B住房應繳納個稅240.1元

　　D.出租B住房應繳納個稅256.08元

　　【正確答案】AD

　　【答案解析】A=[(3999-0-800)-800]×10%=239.9(元)

　　B=[(4001-0-800)×(1-20%)]×10%=256.08(元)

　　7.利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得

　　以每次的收入額為應納稅所得額(無任何扣除)

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%

　　【例題·單選題】王某購買福利彩票支出500元，取得中獎收入15000元，其應納個人所得稅為( )元。

　　A.2900

　　B.750

　　C.3000

　　D.725

　　【正確答案】C

　　【答案解析】應納稅額=15000×20%=3000(元)。

　　【例題·單選題】某畫家2012年8月將其精選的書畫作品交由某出版社出版，從出版社取得報酬1O萬元。該筆報酬在繳納個人所得稅時適用的稅目是( )。

　　A.工資薪金所得

　　B.勞務報酬所得

　　C.稿酬所得

　　D.特許權使用費所得

　　【正確答案】C

　　【注意】對個人將其所得通過中國境內非營利的社會團體、國家機關向教育、公益事業和遭受嚴重自然災害地區、貧困地區的捐贈，捐贈額不超過應納稅所得額的30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。

　　【例題·單選題】2011年8月，李某出版小說一本取得稿酬80000元，從中拿出20000元通過國家機關捐贈給受災地區。李某8月份應繳納的個人所得稅是( )。

　　A.8960元

　　B.6272元

　　C.8400元

　　D.6160元

　　【正確答案】B

　　【答案解析】應納稅所得額=80000×(1-20%)=64000元捐贈可扣除金額=64000×30%=19200元應納稅額=(64000-19200)×14%=6272元

　　【例題·計算題】李明2012年1月取得如下收入：

　　(1)一次性稿費收入5000元;

　　(2)一次性講學收入500元;

　　(3)一次性翻譯資料收入3000元;

　　(4)到期國債利息收入886元;

　　(5)收取上半年住房租金12000元，支付房屋修繕費6000元。

　　假設不考慮其他相關稅費，要求計算李明2012年1月應納個人所得稅稅額。

　　【答案】

　　(1)稿費收入應納個人所得稅=5000×(1-20%)×20%×(1-30%)=560(元)。

　　(2)一次性講學收入500元，屬勞務所得。按照稅法規定，每次收入額減除費用800元，500-800=-300(元)，不需繳納個人所得稅。

　　(3)翻譯收入應納個人所得稅=(3000-800)×20%=440(元)。

　　(4)國債利息收入免征個人所得稅。

　　(5)財產租賃應納個人所得稅=(12000÷6-800-800)×10%=400×10%=40(元)。

　　(6)當月應繳納個人所得稅=560+440+40=1040(元)。

　　【個稅總結】

　　(六)個人所得稅征收管理

　　1.自行申報納稅義務人

　　符合下列條件之一的，為自行申報納稅義務人：

　　(1)年所得 12萬元以上的;

　　(2)從中國境內兩處或者兩處以上取得 工資、薪金所得的;

　　(3)從中國境外取得所得的;

　　(4)取得應稅所得，沒有扣繳義務人的;

　　2.代扣代繳

　　凡支付個人應納稅所得的企業(公司)、事業單位、機關、社團組織、軍隊、駐華機構、個體戶等單位或者個人，為個人所得稅的扣繳義務人。

　　【例題·多選題】個人所得稅的納稅辦法，應當按照規定到主管稅務機關辦理納稅申報的情形有( )。

　　A.年所得12萬元以上的

　　B.從中國境內兩處或者兩處以上取得勞務報酬所得的

　　C.從中國境外取得所得的

　　D.取得應稅所得、沒有扣繳義務人的

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】選項B應該是從中國境內兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得。

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