二、稅法及構成要素

　　(一)稅收與稅法的關系

　　1.稅法的概念。所謂稅法，即稅收法律制度，是國家權力機關和行政機關制定的用

　　以調整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利與義務關系的法律規范的總稱，是國家法律的重要組成部分。

　　2.稅收與稅法的關系。稅收屬于經濟學概念，而稅法則屬于法學概念。

　　稅收與稅法存在著密切的聯系，稅收活動必須嚴格依照稅法的規定進行，稅法是稅收的法律依據和法律保障。稅收以稅法為其依據和保障，而稅法又必須以保障稅收活動的有序進行為其存在的理由和依據。

　　此外，稅收作為一種經濟活動，屬于經濟基礎范疇;而稅法則是一種法律制度，屬于上層建筑范疇。國家和社會對稅收收入與稅收活動的客觀需要，決定了與稅收相對應的稅法的存在;而稅法則對稅收的有序進行和稅收目的的有效實現起著重要的法律保障作用。

　　(二)稅法的分類

　　按稅法的立法目的、征稅對象、權限劃分、適用范圍、功能作用的不同，可對稅法作出不同的分類。

　　1.按照稅法的功能作用的不同，將稅法分為稅收實體法和稅收程序法。

　　(1)稅收實體法。主要是指確定稅種立法，具體規定各稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點等。例如《中華人民共和國個人所得稅法》就屬于稅收實體法。

　　(2)稅收程序法。是指稅務管理方面的法律，主要包括稅收管理法、納稅程序法、發票管理法、稅務機關組織法、稅務爭議處理法等。《中華人民共和國稅收征收管理法》就屬于稅收程序法。

　　2.按照主權國家行使稅收管轄權的不同，可分為國內稅法、國際稅法、外國稅法。

　　3.按照稅法法律級次劃分，分為稅收法律、稅收法規、稅收規章和稅收規范性文件。

　　(三)稅法的構成要素

　　1.征稅人。征稅人是指法律、行政法規規定代表國家行使征稅權的征稅機關。包括各級稅務機關、財政機關和海關。

　　2.納稅義務人。納稅義務人簡稱納稅人，是稅法中規定的直接負有納稅義務的自然人、法人或其他組織，也稱“納稅主體”。

　　在實際納稅過程中，與納稅義務人相關的概念有：負稅人、代扣代繳義務人。

　　3.征稅對象。征稅對象，又稱征稅客體、課稅對象。它是稅法規定的征稅針對的目的物，即對什么征稅。它是稅法的最基本要素，也是區分不同稅種的主要標志。

　　4.稅目。稅目是各個稅種所規定的具體征稅項目。

　　5.稅率。稅率是對征稅對象的征收比例或征收額度。稅率是計算稅額的尺度，反映了征稅的深度。稅率是稅法的核心要素，也是衡量稅負輕重與否的重要標志。

　　我國現行稅率有三種基本形式，即比例稅率、累進稅率和定額稅率。

　　(1)比例稅率。比例稅率是指對同一征稅對象，不分數額大小，規定相同的征收比例。比例稅率又包括以下三種：單一比例稅率，差別比例稅率，幅度比例稅率。

　　(2)定額稅率。定額稅率是按征稅對象確定的計量單位，直接規定一個固定的稅額，所以又稱固定稅額。

　　(3)累進稅率。累進稅率就是按征稅對象數額的大小劃分若干等級，每個等級由低到高規定相應的稅率，征稅對象數額越大，稅率越高;數額越小，稅率越低。一般多在收益課稅中使用，有全額累進稅率、超額累進稅率、超率累進稅率和超倍累進稅率四種形式。我國現行稅法體系采用的累進稅率形式只有超額累進稅率和超率累進稅率。

　　6.計稅依據。計稅依據，又稱稅基，是計算應納稅額所依據的標準。它所解決的是

　　在確定了征稅對象之后如何計量的問題。分為以下三種類型：從價計征、從量計征和復合計征。

　　7.納稅環節。納稅環節是指稅法上規定的課稅對象從生產到消費的流轉過程中應當繳納稅款的環節。納稅環節一般是根據有利于生產、有利于商品流通、便于征收管理和保證財政收入等原則確定的。按照納稅環節的多少，可將稅收課征制度劃分為兩類，即一次課征制和多次課征制。

　　8.納稅期限。納稅期限是納稅人向國家繳納稅款的法定期限。

　　9.納稅地點。納稅地點，是指法律、行政法規規定的納稅人申報繳納稅款的地點。

　　10.減免稅。減稅免稅是國家對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規定。

　　(1)減稅和免稅。主要是對某些納稅人和征稅對象采取減少征稅或者免予征稅的特殊規定。減稅是對應納稅額少征一部分稅款;免稅是對應納稅額全部免征。

　　(2)起征點。起征點是稅法規定的征稅對象達到開始征稅數額的界限，征稅對象的數額未達到起征點的不征稅;達到或超過起征點的，則就其全部數額征稅。

　　(3)免征額。免征額是征稅對象總額中免予征稅的數額，它是按照稅法規定的標準從征稅對象總額中預先扣除的數額，免征額的部分不征稅，只就其超過免征額的部分征稅。

　　11.法律責任。稅收法律責任是指稅收法律關系的主體因違反稅收法律規范所應承擔的法律后果。

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