第二節(jié) 復(fù)式記賬

　　4.記賬方法有兩種：一種是單式記賬法，另一種是復(fù)式記賬法。

　　5.復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都以相等的金額，在相互關(guān)聯(lián)的兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中進(jìn)行記錄的一種記賬方法。

　　6.復(fù)式記賬法按照記賬符號(hào)的不同，有借貸記賬法，有增減記賬法和收付記賬法。各種復(fù)式記賬法的根本區(qū)別在于記賬符號(hào)不同，如，借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號(hào)。目前，我國已普遍采用借貸記賬法。

　　7.借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中以相反的方向、相等的金額全面地進(jìn)行記錄的一種復(fù)式記賬法。借貸記賬法源于13世紀(jì)的意大利。“借”、“貸”只作為記賬符號(hào)使用，用以表明記賬方向。

　　8.借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號(hào)，分別作為賬戶的左方和右方。至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。“借”表示資產(chǎn)的增加、負(fù)債和所有者權(quán)益的減少;“貸”表示資產(chǎn)的減少、負(fù)債和所有者權(quán)益的增加。

　　9.資產(chǎn)類賬戶的借方登記資產(chǎn)的增加數(shù)，貸方登記資產(chǎn)的減少數(shù);期末余額在借方，表示期末資產(chǎn)的結(jié)存數(shù)。

　　資產(chǎn)類賬戶的期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額—本期貸方發(fā)生額

　　10.負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶：期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

　　11.成本類會(huì)計(jì)賬戶：期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

　　12.損益類會(huì)計(jì)賬戶：期末結(jié)轉(zhuǎn)記入“本年利潤”賬戶的數(shù)額;期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶一般無余額。

　　13.記賬規(guī)則：“有借必有貸，借貸必相等”

　　14.運(yùn)用借貸記賬法時(shí)，由于任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須以相等的金額，借貸相反的方向，在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互關(guān)聯(lián)的賬戶中進(jìn)行登記。這種在有關(guān)賬戶之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系，稱為賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系。發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對(duì)應(yīng)賬戶。

　　15.會(huì)計(jì)分錄就是標(biāo)明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶名稱及其金額的一種記錄。應(yīng)借、應(yīng)貸的方向、賬戶(科目)名稱和金額構(gòu)成了會(huì)計(jì)分錄的三要素。

　　16.會(huì)計(jì)分錄按照所涉及的賬戶多少，可分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。

　　(1)簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄是指只涉及一個(gè)賬戶的借方和另一個(gè)賬戶的貸方的會(huì)計(jì)分錄，即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)復(fù)合會(huì)計(jì)分錄是指涉及兩個(gè)以上(不含兩個(gè))對(duì)應(yīng)賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)多借多貸的會(huì)計(jì)分錄，其對(duì)應(yīng)關(guān)系不清晰，除特殊情況外，一般不使用。

　　17.試算平衡是根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程，具體有發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。

　　(1)發(fā)生額試算平衡法。 全部會(huì)計(jì)科目本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目本期貸方發(fā)生額合計(jì)

　　(2)余額試算平衡法。

　　a.根據(jù)余額時(shí)間不同，又分為期初余額和期末余額平衡兩類。

　　b.全部會(huì)計(jì)科目的借方期初余額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目的貸方期初余額合計(jì)

　　c.全部會(huì)計(jì)科目的借方期末余額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目的貸方期末余額合計(jì)

　　18.在編制試算平衡表時(shí)，應(yīng)注意幾點(diǎn)：(1)必須保證所有賬戶余額均已計(jì)入試算平衡表。(2)如果試算平衡表借貸不相等，肯定賬戶記錄有錯(cuò)誤，應(yīng)認(rèn)真查找，直到實(shí)現(xiàn)平衡為止。(3)即便試算平衡表是平衡的，并不能說明賬戶記錄絕對(duì)正確，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。例如漏記、重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，或借貸方向錯(cuò)誤和用錯(cuò)了賬戶試算依然是平衡的。

　　19.總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的

　　(1)內(nèi)在聯(lián)系

　　a.兩者所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容相同 b.登記賬簿的原始依據(jù)相同

　　(2)區(qū)別

　　a.反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的詳細(xì)程度不同。總分類賬戶反映資金增減變化的總括情況，提供總括指標(biāo);明細(xì)分類賬戶反映資金運(yùn)動(dòng)的詳細(xì)情況，提供明細(xì)指標(biāo)。b.總賬賬戶提供的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，是明細(xì)賬戶資料的綜合，對(duì)所屬明細(xì)賬戶起著統(tǒng)馭控制作用;明細(xì)賬戶是對(duì)有關(guān)總賬賬戶的補(bǔ)充，起著補(bǔ)充說明的作用。

　　20.總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記

　　(1)所謂平行登記，是指對(duì)所發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面要登記有關(guān)總分類賬戶，另一方面又要登記該總分類賬戶所屬的明細(xì)分類賬戶的方法。

　　(2)平行登記規(guī)則：A依據(jù)相同：以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)。B方向相同：借貸方向。C期間相同：在同一會(huì)計(jì)期間(如同一個(gè)月、同一個(gè)季度、同一年度)全部登記入賬。D金額相等。

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