第三節 會計核算

　　會計核算是會計工作的基本職能之一.是會計工作的重要環節。

　　(一)總體要求

　　1.會計核算的依據

　　各單位必須根據實際發生的經濟業務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告，任何單位不得以虛假的經濟業務事項或者資料進行會計核算。

　　(1)會計核算必須以實際發生的經濟業務事項為依據。

　　(2)以虛假的經濟業務事項或者資料進行會計核算，是一種嚴重的違法行為。

　　2.對會計資料的基本要求

　　會計資料是在會計核算過程中形成的、記錄和反映實際發生的經濟業務事項的資料，包括會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料。

　　(1)會計資料的生成和提供必須符合國家統一的會計準則制度的規定，保證會計資料的真實性和完整性。

　　(2)提供虛假的會計資料是違法行為。

　　①無中生有：偽造會計憑汪、會計賬簿和其他會計資料。

　　②篡改事實：變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料。

　　③以假亂真：提供虛假的財務會計報告。

　　【例題10·多選題】某地方財政部門進行執法檢查時發現一家單位以虛假的經濟事項編造了會計憑證和會計賬簿，并據此編制了財務會計報告。對此，財政部門對該單位的違法行為應認定為(　　)。

　　A.偽造會計憑證行為

　　B.變造會計憑證和會計賬簿行為

　　C.偽造會計賬簿行為

　　D.提供虛假的財務會計報告行為

　　【答案】ACD

　　【解析】以虛假的經濟業務事項為前提偽造不真實的會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，屬于偽造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料行為。通過編造虛假的會計憑證、會計賬簿及其他會計資料或直接篡改財務會計報告上的數據，使財務會計報告不真實、不完整地反映財務狀況和經營成果，借以誤導、欺騙財務報告使用者的行為，屬于提供虛假的財務會計報告行為。

　　【例題ll·判斷題】業務員小王出差花去3000元住宿費，卻采用涂改手段將3000元改為5000元的住宿發票前來報銷。小王的這種行為屬于偽造會計憑證的行為。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】本題考核會計核算的基本要求 小王的行為屬于變造會計憑證。

　　(二)會計憑證

　　會計憑證是記錄經濟業務事項發生或完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據，填制和審核會計憑證是會汁核算的首要環節。

　　表1一2 會計憑證的分類

　　1.原始憑證

　　(1)原始憑證的內容。

　　原始憑證是指在經濟業務發生時，由業務經辦人員直接取得或者填制，用以表明某項經濟業務事項已經發生或完成情況并明確有關經濟責任的一種憑據。

　　(2)原始憑證的填制和取得。

　　①從外單位取得的原始憑證，必須蓋有該填制單位的公章;從個人取得原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。

　　②自制原始憑證必須有經辦單位領導人或者其指定人員簽名或者蓋章。對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章。

　　(3)原始憑證的審核。

　　會計機構、會計人員必須按照國家統一的會計制度的規定對原始憑證進行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權不予受理，并向單位負責人報告，請求查明原因，追究有關當事人的責任;對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統一的會計制度的規定更正、補充。 (4)原始憑證的錯誤更正。

　　原始憑證所記載的各項內容均不得涂改。

　　②原始憑證記載的內容有錯誤的，應當由開具單位重開或更正，更正工作必須由原始憑證出具單位進行，并在更正處加蓋出具單位印章;重新開具原始憑證當然也應由原始憑證開具單位進行。 ③原始憑證金額出現錯誤的不得更正，只能由原始憑證開具單位重新開具。

　　④原始憑證開具單位應當依法開具準確無誤的原始憑證，對于填制有誤的原始憑證，負有更正和重新開具的法律義務，不得拒絕。

　　(5)原始憑證的保管。

　　①對于數量過多的原始憑證，可以單獨裝訂保管。

　　②原始憑證不得外借，其他單位如因特殊原因需要使用原始憑證時，經本單位會計機構負責人、會計主管人員批準，可以復制。

　　③從外單位取得的原始憑證如有遺失.應當取得原開出單位蓋有公章的證明，并注明原來憑證的號碼、金額和內容等，由經辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位領導人批準后，才能代作原始憑證。

　　④企業和其他組織的原始憑證保管期限一般為l5年。

　　【例題l2·單選題】對記載不準確、不完整的原始憑證，會計人員應當(　　)。

　　A.拒絕接受，并報告領導，要求查明原因

　　B.應予以銷毀，并報告領導，要求查明原因

　　C.予以退回，并要求經辦人員按規定進行更正、補充

　　D.拒絕接受，并不能讓經辦人員進行更正、補充

　　【答案】c

　　【解析】本題考核填制與審核會計憑證。根據規定，會計機構、會計人員對不真 實、不合法的原始憑證，有權不予接受，平向單位負責人報告;對記載不準確、不完整的原始憑證，予以退回，要求更正、補充。

　　2.記賬憑證

　　(1)記賬憑證的內容。

　　根據規定，記賬憑證應當具備的基本要素：①填制憑證的日期;②憑證編號;

　　③經濟業務摘要;④會計科目;⑤金額;⑥所附原始憑證的張數;⑦填制人員、稽核人員、記賬人員、會計機構負責人、會汁主管人員的簽名或蓋章。

　　【提示】以自制的原始憑證或者原始憑證匯總表代替記賬憑證的，也必須具備記賬憑證應有的項目。收款和付款憑證還應當由出納人員簽名或者蓋章。

　　(2)記賬憑證的編制。

　　編制記賬憑證必須以原始憑證及有關資料為依據，作為記賬憑證編制依據的原始憑證和有關資料必須經過審核無誤，以保證記賬憑證的質量。

　　(3)記賬憑證的審核。

　　記賬憑證的審核內容主要包括：內容是否真實，項目是否齊全，科目是否正確，金額是否正確，書寫是否規范等。實行會汁電算化的單位，對于機制記賬憑證也要審核。

　　(4)記賬憑證的保管。

　　企業和其他組織的記賬憑證保管期限一般為15年。

　　(三)會計賬簿

　　1.會計賬簿的設置

　　(1)會計賬簿是連接會計憑證和財務會計報告的中間環節。依法設置會計賬簿是單位進行會計核算的最基本要求。

　　(2)種類：總賬、明細賬、日記賬和其他輔助賬簿。

　　2.會計賬簿的登記

　　(1)必須以經過審核的會計憑證為依據。

　　(2)會計賬簿應當按照連續編號的頁碼順序登記。會計賬簿記錄發生錯誤或隔頁、缺號、跳行的，應當按照會計制度規定的方法更正，并由會計人員和會計機構負責人(會計主管人員)在更正處簽名或者蓋章，以明確責任。

　　(3)實行會計電算化的單位，其會計賬簿的登記、更正，也應當符合國家統一 的會計制度的規定。

　　(4)禁止賬外設賬。(小金庫問題)

　　3.賬目核對

　　包括賬證核對、賬賬核對、賬實核對、賬表核對。對賬工作每年至少進行一次。

　　【提示】注意與《會計基礎》的區別，《會計基礎》的規定中無賬表相符。

　　4.結賬

　　各單位應當按照規定定期結賬，不得提前或者延遲;年度結賬日為公歷年度的每年l2月31日，半年度、季度和月度結賬日分別為公歷年度每半年、每季、每月的最后一天。

　　【例題l3·多選題】會計賬簿的核對，具體內容包括(　　)。

　　A.會計賬簿記錄與實物、款項相互核對

　　B.會計賬簿記錄與會計憑證相互核對

　　C.會計賬簿記錄與財務會計報告相互核對

　　D.會計賬簿之間相互核對

　　【答案】ABCD

　　【解析】本題考核會計賬簿的核對會計賬簿的核對，就是定期將會計賬簿記錄與實物、款項相互核對，會計賬簿記錄與會計憑證相互核對，會計賬簿記錄與財務會計報告相互核對，會計賬簿之間相互核對，做到互相符合。

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