(五)借貸記賬法下的試算平衡

　　試算平衡，是指根據借貸記賬法的記賬規則和資產與權益的恒等關系，通過對所有賬戶的發生額和余額的匯總計算和比較，來檢查記錄是否正確的一種方法。

　　試算平衡有發生額試算平衡法和余額試算平衡法。

　　1.發生額試算平衡

　　發生額試算平衡法是根據本期所有賬戶的借方發生額合計等于當期所有賬戶的貸方發生額合計的關系，檢驗本期發生額記錄是否正確的方法。其公式為：全部賬戶本期借方發生額合計=全部賬戶本期貸方發生額合計發生額試算平衡的直接依據是借貸記賬法的記賬規則，即有借必有貸，借貸必相等。

　　2.余額試算平衡

　　余額試算平衡法是運用會計等式，根據本期所有賬戶的借方余額合計等于本期所有賬戶的貸方余額合計的關系，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。根據余額時間的不同，又分為期初余額平衡和期末余額平衡兩類，其公式為：全部賬戶借方期末(初)余額合計一全部賬戶貸方期末(初)余額合計上述等式的直接依據是財務狀況等式，即資產=負債+所有者權益。

　　【要點】這里所指的賬戶為全部賬戶，并非某一部分或某一個賬戶。

　　3.試算平衡表的編制

　　試算平衡是通過編制試算平衡表進行的。試算平衡表中一般應設置“期初余額”、“本期發生額”和“期末余額”三大欄目，其下分設“借方"和“貸方"兩個小欄。各大欄中的借方合計與貸方合計應該平衡相等，否則，便存在記賬錯誤。為了簡化表格，試算平衡表也可只根據各個賬戶的本期發生額編制，不填列各賬戶的期初余額和期末余額。

　　【注意】在編制試算平衡表時，應注意以下幾點：

　　(1)必須保證所有賬戶的余額均已記入試算平衡表。因為試算平衡是對全部會計賬戶而言的，缺少任何一個賬戶的余額，都會造成期初或期末借方余額合計與貸方余額合計不相等。

　　(2)如果試算平衡表借貸不相等，肯定是賬戶記錄有錯誤，應認真查找，直到實現平衡為止。

　　(3)即使實現了有關三欄的平衡關系，并不能說明賬戶記錄絕對正確，因為有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關系。例如：

　　①漏記某項經濟業務，將使本期借貸雙方的發生額發生等額減少，借貸仍然平衡;

　　②重記某項經濟業務，將使本期借貸雙方的發生額發生等額虛增，借貸仍然平衡;

　　③某項經濟業務記錄的應借應貸科目正確，但借貸雙方金額同時多記或少記，其金額一致，借貸仍然平衡;

　　④某項經濟業務記錯有關賬戶，借貸仍然平衡;

　　⑤某項經濟業務在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡;

　　⑥借方或貸方發生額中，偶然發生多記少記并相互抵消，借貸仍然平衡等。

　　因此，在編制試算平衡表之前，應認真核對有關賬戶記錄。

　　【舉例】某企業總分類賬戶的月初余額如表4—4所示：

　　該企業本月發生下列經濟業務：

　　(1)公司購買原材料，用銀行存款支付價款20000元，原材料已經驗收入庫。

　　假定不考慮增值稅。

　　(2)收到某公司的投資l00000元，已經存入銀行，假定不產生溢價。

　　(3)公司購入一臺機器設備50000元，機器設備已投入使用，款項尚未支付。

　　假定不考慮增值稅。

　　(4)公司以銀行存款支付應付賬款20000元。

　　根據上述資料，運用借貸記賬法的試算平衡公式進行試算平衡，步驟如下：

　　第一步，根據上述經濟業務編制如下會計分錄：

　　(1)借：原材料20000

　　貸：銀行存款20000

　　(2)借：銀行存款l 00000

　　貸：實收資本l00000

　　(3)借：固定資產50000

　　貸：應付賬款50000

　　(4)借：應付賬款20000

　　貸：銀行存款20000

　　第二步，根據上述會計分錄登記賬戶，期末結出賬戶的本期發生額和期末余額，

　　【例題8·單選題】下列關于試算平衡法的說法，不正確的是( )。

　　A.包括發生額試算平衡法和余額試算平衡法

　　B.漏記某項經濟業務，不會影響試算平衡

　　C.試算平衡了，說明賬戶記錄絕對正確

　　D.理論依據是會計等式和記賬規則

　　【答案】C

　　【解析】試算平衡了，不一定說明賬戶記錄絕對正確，因為有些錯誤不會影響借貸雙方的平衡關系。如漏記某項經濟業務;重記某項經濟業務;借貸雙方同時多記或少記;記錯有關賬戶;顛倒記賬方向;偶然發生多記或少記并相互抵消等。

　　【例題9·多選題】以下錯誤不能通過試算平衡發現的有( )。

　　A.某項經濟業務借貸方金額登記了兩遍

　　B.漏記了一項經濟業務

　　C.借方金額記錯，貸方金額正確

　　D.借貸方向顛倒

　　【答案】ABD

　　【解析】本題考核試算平衡的運用。選項C會導致借貸方金額不一致，通過試算平衡可以發現。

　　【例題l0·多選題】借貸記賬法下，( )的依據是“資產=負債+所有者權益"。

　　A.全部賬戶的期初借方余額合計=全部賬戶的期初貸方余額合計

　　B.全部賬戶的期末借方余額合計=全部賬戶的期末貸方余額合計

　　C.全部賬戶的期初借方余額合計+全部賬戶本期借方發生額合計=全部賬戶的期末借方余額合計

　　D.全部賬戶的期初貸方余額合計+全部賬戶本期貸方發生額合計=全部賬戶的期末貸方余額合計

　　【答案】AB

　　【解析】本題考核試算平衡的理論依據。發生額試算平衡的理論依據是借貸記賬法的記賬規則，即“有借必有貸.借貸必相等”。余額試算平衡的理論依據是“資產=負債+所有者權益”。

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