【稅法及其構成要素】

　　(一)稅法的概念

　　稅法是指稅收法律制度，是國家權力機關和行政機關制定的用以調整國家與納稅人之間在稅收征納方面的權利與義務關系的法律規范的總稱，是國家法律的重要組成部分。

　　稅法與稅收存在著密切的聯系。稅收活動必須嚴格依照稅法的規定進行，稅法是稅收的法律依據和法律保障。

　　稅收作為一種經濟活動，屬于經濟基礎范疇;

　　而稅法則是一種法律制度，屬于上層建筑范疇。

　　(二)稅法的分類

　　1.按稅法的功能作用不同，分為稅收實體法和稅收程序法。

　　(1)稅收實體法是規定稅收法律關系主體的實體權利、義務的法律規范總稱。稅收實體法具體規定了各種稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率等。如《企業所得稅法》《個人所得稅法》就屬于實體法。

　　(2)稅收程序法是稅務管理方面的法律規范。稅收程序法主要包括稅收管理法、納稅程序法、發票管理法、稅務機關組織法、稅務爭議處理法等。如《中華人民共和國稅收征收管理法》《中華人民共和國海關法》。

　　【例題·單選題】稅法按其職能作用不同，分為( )。

　　A.稅收基本法和稅法普通法

　　B.稅收實體法和稅收程序法

　　C.中央稅法和地方稅法

　　D.對流轉稅課稅法和對所得稅課稅法

　　【答案】B

　　【解析】稅法按其職能作用不同，分為稅收實體法和稅收程序法兩類。

　　2.按照主權國家行使稅收管轄權不同，分為國內稅法、國際稅法、外國稅法。

　　(1)國內稅法是指一國在其稅收管轄權范圍內，調整國家與納稅人之間權利義務關系的法律規范的總稱，是由國家立法機關和經由授權或依法律規定的國家行政機關制定的法律、法規和規范性文件。

　　(2)國際稅法是指兩個或兩個以上的課稅權主體對跨國納稅人的跨國所得或財產征稅形成的分配關系，并由此形成國與國之間的稅收分配形式，主要包括雙邊或多邊國家間的稅收協定、條約和國際慣例。

　　(3)外國稅法是指外國各個國家制定的稅收法律制度。

　　3.按稅法法律級次不同，分為稅收法律、稅收行政法規、稅收行政規章和稅收規范性文件。

　　(1)稅收法律(狹義的稅法)，由全國人民代表大會及其常務委員會制定。如《企業所得稅法》《個人所得稅法》《稅收征收管理法》。

　　(2)稅收行政法規，由國務院制定的有關稅收方面的行政法規和規范性文件。如《中華人民共和國消費稅暫行條例》。

　　(3)稅收規章和稅收規范性文件——由國務院財稅主管部門(財政部、國家稅務總局、海關總署和國務院關稅稅則委員會)根據法律和國務院行政法規或者規范性文件的要求，在本部門權限范圍內發布的有關稅收事項的規章和規范性文件，包括命令、通知、公告、通告、批復、意見、函等文件形式。《中華人民共和國車船稅暫行條例實施細則》為稅收規章;《增值稅專用發票使用規定》為稅收規范性文件。

　　(三)稅法的構成要素

　　稅法的構成要素，是指各種單行稅法具有的共同的基本要素的總稱。一般包括征稅人、納稅義務人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據、納稅環節、納稅期限、納稅地點、減免稅和法律責任等項目。

　　其中，納稅義務人、征稅對象、稅率是構成稅法的三個最基本的要素。

　　【例題·單選題】我國稅法由一系列要素構成，其中三個最基本的要素是指( )。

　　A.納稅義務人、稅率、違章處理

　　B.納稅義務人、稅目、減免稅

　　C.納稅義務人、稅率、征稅對象

　　D.納稅義務人、稅率、納稅期限

　　【答案】C

　　【解析】稅收實體法的基本構成要素主要有納稅人、征稅對象、稅率。

　　1.征稅人

　　征稅人是指代表國家行使稅收征管職權的各級稅務機關和其他征收機關。包括各級稅務機關、財政機關和海關。

　　我國稅務機關分為國家稅務局和地方稅務局兩大系統。國家稅務局主要負責征收中央稅、中央與地方共享稅;地方稅務局主要負責征收地方稅。海關是國家的進出關境監督管理機關，是代表國家在進出關境環節實施監督管理的機關，負責征收關稅。

　　2.納稅義務人

　　納稅義務人也稱納稅人、納稅主體，是指稅法規定的直接負有納稅義務的單位和個人。納稅義務人可以是自然人，也可以是法人或其他社會組織。

　　3.征稅對象

　　征稅對象又稱課稅對象，是指對什么征稅，是稅收法律關系中權利義務共同所指的對象。征稅對象包括物或行為，它是區別不同類型稅種的主要標志。不同的征稅對象構成不同的稅種;比如，企業所得稅的征稅對象就是應稅所得;增值稅的征稅對象就是貨物或者應稅勞務在生產和流通過程中的增值額。

　　【例題·單選題】區分不同稅種的主要標志是( )。

　　A.納稅義務人

　　B.征稅對象

　　C.計稅依據

　　D.稅率

　　【答案】B

　　【解析】征稅對象即納稅客體，是稅法中規定的征稅的目的物，是解決對什么征稅的問題。每一部稅收實體法都有特定的征稅對象，而不同征稅對象又是區分不同稅種的主要標志。

　　4.稅目

　　稅目是指稅法中規定的征稅對象的具體項目，是征稅的具體根據，它規定了征稅對象的具體范圍。

　　征稅對象和稅目具有內在的聯系，征稅對象是編制稅目的依據，稅目是征稅對象的具體化。凡列入稅目的即為應稅項目，未列入稅目的，則不屬于應稅項目。制定稅目的基本方法一般包括：列舉法、概括法

　　5.稅率

　　稅率是指應納稅額與征稅對象的比例或征收額度，它是計算稅額的尺度。稅率是稅法的核心要素，稅率的高低，直接關系到國家收入的多少和納稅義務人的負擔輕重。我國現行的稅率主要有：

　　(1)比例稅率：是指對同一征稅對象，不論其數量多少、數額大小，均按同一個比例征收的稅率。我國的增值稅、營業稅、城市維護建設稅、企業所得稅等采用的是比例稅率。如企業所得稅稅率一般為25%。

　　(2)定額稅率：是指對單位征稅對象規定固定的稅額，而不采用百分比的形式。它適用于從量計征的稅種。目前采用定額稅率的有車船稅、城鎮土地使用稅等。

　　(3)累進稅率：是按征稅對象數額的大小，劃分為幾個等級，不同等級的課稅數額分別適用于不同稅率，數額越大稅率越高，一般適用于對所得額的征稅。累進稅率又分為超額累進稅率、超率累進稅率兩種。

　　超額累進稅率：個人所得稅中工資薪金所得、個體工商戶生產經營所得、企事業單位承租承包經營所得

　　超率累進稅率：土地增值稅

　　【例題·單選題】下列稅法構成要素中，衡量納稅義務人稅收負擔輕重與否的重要標志是()。

　　A.計稅依據

　　B.減稅免稅

　　C.稅率

　　D.征稅對象

　　【答案】C

　　【例題·單選題】根據稅收法律制度的規定，下列各稅種中，采用超率累進稅率的是( )。

　　A.資源稅

　　B.城鎮土地使用稅

　　C.車輛購置稅

　　D.土地增值稅

　　【答案】D

　　6.計稅依據

　　計稅依據也稱計稅標準、稅基，是指計算應納稅額的依據或標準，即根據什么來計算納稅人應繳納的稅額。

　　【提示】計稅依據與征稅對象雖然同樣反映征稅客體，但兩者解決的問題不同。征稅對象規定對什么征稅，計稅依據則在確定征稅對象之后解決如何計量的問題。

　　計稅依據可以分為從價計征、從量計征、復合計征三種類型。

　　(1)從價計征。計稅金額是從價計征應納稅額的計稅依據，主要包括收入額、收益額、財產額、資金額等。

　　其計算公式為：計稅金額=征稅對象的數量×計稅價格應納稅額

　　=計稅金額×適用稅率

　　(2)從量計征。計稅數量是從量計征應納稅額的計稅依據。計稅數量因征稅對象不同，所包含的內容也不同，有重量、容量、面積等。

　　其計算公式為：應納稅額=計稅數量×單位適用稅額

　　(3)復合計征。征稅對象的價格和數量均為其計稅依據。

　　其計算公式為：應納稅額=計稅數量×單位適用稅額+計稅金額×適用稅率

　　【例題·單選題】在稅法中，將課稅對象具體化并作為征稅的具體根據的要素為( )。

　　A.稅率

　　B.計稅依據

　　C.稅目

　　D.納稅環節

　　【答案】B

　　【解析】每一部稅收實體法都有特定的征稅對象，而不同征稅對象又是區分不同稅種的主要標志。征稅對象可分為計稅依據和稅目。計稅依據是將課稅對象具體化并作為征稅的具體根據的要素。

　　7.納稅環節

　　納稅環節是指稅法規定的征稅對象從生產到消費的流轉過程中應當繳納稅款的環節。如流轉稅在生產和流通環節納稅，所得稅在分配環節納稅等。按照某種稅征稅環節的多少，可以將稅種分為兩類，即一次課征制和多次課征制。

　　一次課征制是指同一稅種在商品流轉的全過程中只選擇某一環節課征的制度。如對金銀珠寶首飾在零售環節征收消費稅。

　　多次課征制是指同一稅種在商品流轉全過程中選擇兩個或兩個以上環節課征的制度。如在商品的生產、批發、零售環節均征收增值稅。

　　8.納稅期限

　　納稅期限指納稅人在發生納稅義務后，應依法繳納稅款的期限。納稅期限可以分為兩種：

　　一是按期納稅。如增值稅的納稅期限根據納稅人的生產和經營情況與應納稅額的大小分別核定為1 天、3天、5天、10天、15天、1個月、一個季度為一期，逐期計算繳納。

　　二是按次納稅。如進口商品應納的增值稅，是在納稅人發生納稅義務后，按次計算繳納。

　　9.納稅地點

　　納稅地點是指納稅人依據稅法規定向征稅機關申報納稅的具體地點。通常，在稅法上規定的納稅地點主要是機構所在地、經濟活動發生地、財產所在地、報關地等。如銷售房地產、其營業稅納稅地點為房地產所在地。

　　10.減免稅

　　減免稅是指國家對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規定。主要包括三個方面的內容：

　　(1)減稅和免稅。減稅是指從應征稅額中減征部分稅款;免稅是指對按規定應征收的稅款全部免除。減稅和免稅具體又分為兩種情況：稅法直接規定的減免稅優惠;依法給予一定期限內的減免稅優惠，期滿后仍按規定納稅。

　　(2)起征點。起征點是指對征稅對象達到一定數額才開始征稅的界限。征稅對象的數額沒有達到規定數額的不征稅，達到規定數額的，就其全部數額征稅。

　　(3)免征額。免征額是指對征稅對象總額中免予征稅的數額。即將納稅對象中的一部分給予減免，只就減免后的剩余部分計征稅款。如《個人所得稅法》規定了免征額制度，對工資、薪金所得，以每月收入額減除費用3 500元后的余額為應納稅所得額。

　　【例題·判斷題】根據稅法規定，起征點是指對征稅對象總額中免予征稅的數額。即將納稅對象中的一部分給予減免，只就減除后的剩余部分計征稅款。( )

　　【答案】×

　　【解析】起征點是指對征稅對象達到一定數額才開始征稅的界限。征稅對象的數額沒有達到規定數額的不征稅，達到規定數額的，就其全部數額征稅。

　　11.法律責任

　　法律責任是指對違反國家稅法規定的行為人采取的處罰措施。一般包括違法行為和因違法而應承擔的法律責任兩部分內容。違法行為是指違反稅法規定的行為，包括作為和不作為。因違反稅法而承擔的法律責任包括行政責任和刑事責任。

　　【例題·多選題】稅收實體法的構成要素主要有( )。

　　A.征稅對象

　　B.稅率

　　C.減免稅

　　D.納稅期限

　　【答案】ABCD

　　【解析】稅收實體法的構成要素包括納稅人、征稅對象、稅率、納稅期限和減免稅。

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