(2)視同提供應稅服務

　　單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應稅服務：

　　①向其他單位或者個人無償提供交通運輸業和部分現代服務業服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外;

　　②財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

　　(3)混合銷售

　　混合銷售是指一項銷售行為既涉及貨物銷售又涉及提供非增值稅應稅勞務的銷售行為。

　　(4)兼營非應稅勞務

　　兼營非應稅勞務是指納稅人的經營范圍既包括銷售貨物和應稅勞務，又包括提供非應稅勞務。與混合銷售行為不同的是，兼營非應稅勞務是指銷售貨物或應稅勞務與提供非應稅勞務不同時發生在同一購買者身上，也不發生在同一項銷售行為中。

　　(5)混業經營

　　納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率或征收率。

　　【例題·判斷題】增值稅一般納稅人兼有不同稅率的應稅服務，應當分別核算適用不同稅率的銷售額，未分別核算銷售額的，由主管稅務機關核定。( )

　　【答案】×

　　【解析】納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工、修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率或征收率。

　　(三)增值稅的納稅人

　　增值稅納稅人是指稅法規定負有繳納增值稅義務的單位和個人。在我國境內銷售、進口貨物或者提供加工、修理、修配勞務以及應稅服務的單位和個人，為增值稅納稅人。按照經營規模的大小和會計核算健全與否等標準，增值稅納稅人可分為一般納稅人和小規模納稅人。

　　【例題·單選題】在以下單位或個人中，不屬于增值稅納稅人的是( )。

　　A.進口固定資產設備的納稅人

　　B.銷售商品房的納稅人

　　C.零售雜貨的個體戶

　　D.生產銷售家用電器的公司

　　【答案】B

　　【解析】增值稅的征稅范圍是銷售貨物、應稅勞務和進口貨物。而商品房屬于不動產，故不屬于增值稅的征收范圍。

　　1.增值稅一般納稅人

　　一般納稅人是指年應征增值稅銷售額(以下簡稱“年應稅銷售額”，包括一個公歷年度內的全部應稅銷售額)超過《增值稅暫行條例實施細則》規定的小規模納稅人標準的企業和企業性單位。一般納稅人的特點是增值稅進項稅額可以抵扣銷項稅額。

　　下列納稅人不屬于一般納稅人：

　　(1)年應稅銷售額未超過小規模納稅人標準的企業;

　　(2)除個體經營者以外的其他個人;

　　(3)非企業性單位;

　　(4)不經常發生增值稅應稅行為的企業。

　　2.小規模納稅人

　　小規模納稅人是指年銷售額在規定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。小規模納稅人的認定標準是：

　　(1)從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或者零售的納稅人，年應稅銷售額在50萬元以下(含本數，下同)的：“以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主”是指納稅人的年貨物生產或提供應稅勞務的銷售額占全年應稅銷售額的比重在50%以上。

　　(2)對上述規定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。

　　(3)對提供應稅服務的，年應稅服務銷售額在500萬元以下的。

　　(4)年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人按小規模納稅人納稅。

　　(5)非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業可選擇按小規模納稅人納稅。

　　小規模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。除國家稅務總局另有規定外，一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。

　　【例題·多選題】下列納稅人中，不需要辦理增值稅一般納稅人資格認定的有( )。

　　A.個體工商戶以外的其他個人

　　B.年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規定的納稅人

　　C.選擇按照小規模納稅人納稅的非企業性單位

　　D.選擇按照小規模納稅人納稅的不經常發生增值稅應稅行為的企業

　　【答案】ACD

　　(四)增值稅的扣繳義務

　　人中華人民共和國境外(以下簡稱境外)的單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務人;在境內沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務人。

　　境外單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：應扣繳稅額=接受方支付的價款÷(1+稅率)×稅率

　　(五)增值稅稅率

　　【提示】納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的，從高適用稅率。

　　【例題·單選題】下列業務中，適用一般納稅人增值稅基本稅率的是( )。

　　A.提供交通運輸業服務

　　B.銷售圖書

　　C.向境外單位提供研發

　　D.提供修理修配勞務

　　【答案】D

　　【解析】選項A適用11%的低稅率;選項B適用13%的低稅率;選項C適用零稅率。

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