(七)增值稅小規模納稅人應納稅額的計算

　　小規模納稅人銷售貨物、提供應稅勞務或者服務，實行按照銷售額和征收率計算應納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。

　　其應納稅額計算公式為：應納稅額=銷售額×征收率

　　需要注意的是，計算公式中的銷售額也不包含增值稅稅額。當小規模納稅人采取價稅合計方式銷售貨物或提供應稅勞務時，應將含稅銷售額換算為不含稅銷售額。

　　其換算公式為：不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

　　(八)增值稅的征收管理

　　1.納稅義務的發生時間

　　(1)采用直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑證的當天;先開具發票的，為開具發票的當天。納稅人提供應稅服務的，為收訖銷售款或者取得銷售款項憑據的當天;先開具發票的，為開具發票的當天。

　　【提示1】收訖銷售款項是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項。

　　【提示2】取得索取銷售款項憑證的當天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。

　　(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天。

　　(3)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款當天，無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天。

　　(4)采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天;但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。

　　納稅人提供有形動產租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

　　【例題·單選題】增值稅納稅人銷售貨物，采取預收貨款結算方式的，增值稅專用發票的開具時間為( )。

　　A.預收貨款的當天

　　B.合同約定收款日期的當天

　　C.收到全部貨款的當天

　　D.貨物發出的當天

　　【答案】D

　　(5)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發出代銷貨物滿180天的當天。

　　(6)銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天。

　　(7)納稅人發生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。納稅人發生視同提供應稅服務行為的，其納稅義務發生時間為應稅服務完成的當天。

　　(8)納稅人進口貨物，納稅義務發生時間為報關進口的當天。

　　(9)增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。

　　2.納稅期限

　　增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15 日、1個月或者1個季度，納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定;以1個季度為納稅期限的規定適用于小規模納稅人以及財政部和國家稅務總局規定的其他納稅人;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

　　納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自納稅期滿之日起15日內申報納稅;以1日、3日、5 日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。

　　納稅人進口貨物，應當自海關填發稅款繳納書之日起15日內繳納稅款。

　　【例題·判斷題】增值稅納稅人以1日、3日、5日、10日、15日或1個月為1個納稅期限的，自期滿之日起5日內申報納稅。( )

　　【答案】×

　　【解析】增值稅納稅人以1日、3日、5日、10日或15日為1個納稅期限的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。

　　3.納稅地點

　　(1)固定業戶應當向其機構所在地的主管稅務機構申報納稅。

　　(2)固定業戶到外縣(市)銷售貨物或者應稅勞務，應當向其機構所在地主管稅務機關申請開具《外出經營活動稅收管理證明》，并向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。未開具該證明的，應當向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅。

　　(3)非固定業戶銷售貨物或者提供應稅勞務，應當向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅。

　　(4)進口貨物向報關地海關申報納稅。

　　(5)扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。

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