2021中級會計師真題答案 ※ 真題下載

2021.9.5中級會計《會計實務》真題考點

——財務報表—內部交易的抵銷分錄

　　(一)內部債權債務的合并處理

　　抵銷分錄為：

　　借：債務類項目

　　貸：債權類項目

　　【注意】

　　1、若債權投資與應付債券進行抵銷，可能會出現差額。貸方差額擠到“財務費用”里，借方差額擠到“投資收益”里。具體分錄如下：

　　(1)當應付債券攤余成本大于債權投資攤余成本時

　　借：應付債券(個報的攤余成本)

　　貸：債權投資(個報的攤余成本)

　　財務費用(倒擠的)

　　(2)當應付債券攤余成本小于債權投資攤余成本時

　　借：應付債券

　　投資收益

　　貸：債權投資

　　2、涉及壞賬準備的，同樣也要抵銷(先抵期初數，再抵當年)

　　①首先抵銷壞賬準備的期初數：

　　借：應收賬款——壞賬準備

　　貸：未分配利潤——年初【以未分配利潤來代替損益科目——信用減值損失】

　　②然后將本期計提(或沖回)的壞賬準備數額抵銷，抵銷分錄與計提(或沖回)分錄借貸方向相反。

　　借：應收賬款——壞賬準備【或相反】

　　貸：信用減值損失(原來計提)【因為是本期，所以不需要用未分配利潤來代替損益科目】

　　3、涉及所得稅的(有一定的難度，但非常重要，一定要掌握)

　　①首先抵銷期初壞賬準備對遞延所得稅的影響：

　　借：未分配利潤——年初(期初壞賬準備余額×所得稅稅率)【以未分配利潤來代替損益科目——所得稅費用】

　　貸：遞延所得稅資產

　　②然后確認遞延所得稅資產期初、期末余額的差額，

　　a.若壞賬準備期末余額大于期初余額(原來補提壞賬)

　　借：所得稅費用(壞賬準備增加額×所得稅稅率)

　　貸：遞延所得稅資產

　　b.若壞賬準備期末余額小于期初余額(原來沖減壞賬)

　　借：遞延所得稅資產

　　貸：所得稅費用(壞賬準備減少額×所得稅稅率)

　　(二)內部商品交易的合并處理

　　方面一：內部銷售收入和銷售成本的抵銷處理

　　1、將本期內部商品銷售收入抵銷

　　借：營業收入(本期內部商品銷售產生的收入)

　　貸：營業成本

　　2、將期末存貨中未實現內部銷售利潤抵銷

　　借：營業成本

　　貸：存貨(期末存貨中未實現內部銷售利潤)

　　3、次年，將上年初存貨中未實現內部銷售利潤抵銷

　　借：未分配利潤——年初(年初存貨中未實現內部銷售利潤)

　　貸：營業成本

　　方面二：存貨跌價準備的合并處理

　　1、抵銷存貨跌價準備期初數，抵銷分錄為：

　　借：存貨——存貨跌價準備

　　貸：未分配利潤——年初【代替資產減值損失】

　　2、抵銷因本期銷售存貨結轉的存貨跌價準備，抵銷分錄為：(因為個報上是借：存貨跌價準備，貸：主營業務成本/其他業務成本)

　　借：營業成本【合報上要寫報表項目，不能寫會計科目】

　　貸：存貨——存貨跌價準備【同理】

　　3、抵銷存貨跌價準備期末數與上述余額的差額，但存貨跌價準備的抵銷以存貨中未實現內部銷售利潤為限。

　　借：存貨——存貨跌價準備

　　貸：資產減值損失(或相反)

　　(三)內部固定資產交易的合并處理

　　情況一：未發生變賣或報廢的內部交易固定資產的抵銷

　　1、購入固定資產當年

　　(1)銷售商品——購入作為固定資產

　　借：營業收入(本期內部固定資產交易產生的收入)

　　貸：營業成本(本期內部固定資交易產生銷售成本)

　　固定資產——原價(本期購入固定資產未實現內部利潤)

　　(2)銷售的固定資產——購入作為固定資產

　　借：資產處置損益

　　貸：固定資產——原價

　　(3)將本期多提折舊抵銷

　　借：固定資產——累計折舊(本期多提折舊，和個報相比是反向沖回)

　　貸：管理費用

　　2、購入固定資產以后年度【第(1)、(2)處理的是上年的事】

　　(1)將期初固定資產原價中未實現內部銷售利潤抵銷

　　借：未分配利潤——年初

　　貸：固定資產——原價(期初固定資產原價中未實現內部銷售利潤)

　　(2)將期初累計多提折舊抵銷

　　借：固定資產——累計折舊(期初累計多提折舊)

　　貸：未分配利潤——年初

　　(3)將本期多提折舊抵銷

　　借：固定資產——累計折舊

　　貸：管理費用

　　情況二：發生變賣或報廢情況下內部固定資產交易的抵銷(此時當然不涉及業務發生之初)

　　【總體原則】將上述抵銷分錄中的“固定資產——原價”項目和“固定資產—累計折舊”項目用“營業外收入”項目或“資產處置損益”項目代替(取決于是出售還是報廢)。

　　(1)將期初固定資產原價中未實現內部銷售利潤抵銷

　　借：未分配利潤——年初 (原固定資產—原價)

　　貸：資產處置損益(期初固定資產原價中未實現內部銷售利潤)

　　(2)將期初累計多提折舊抵銷

　　借：資產處置損益(原固定資產——累計折舊)

　　貸：未分配利潤——年初

　　(3)將本期多提折舊抵銷

　　借：資產處置損益(原固定資產——累計折舊)

　　貸：管理費用

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