2021中級會計師真題答案 ※ 真題下載

2021.9.5中級會計《會計實務》真題考點

——第十一章收入——附有銷售退回條款的銷售

　　對于附有銷售退回條款的銷售，企業應當在客戶取得相關商品控制權時，按照因向客戶轉讓商品而預期有權收取的對價金額(即，不包含預期因銷售退回將退還的金額)確認收入，按照預期因銷售退回將退還的金額確認負債;同時，按預期將退回商品轉讓時的賬面價值，扣除收回該商品預計發生的成本(包括退回商品的價值減損)后的余額，確認為一項資產， 按照所轉讓商品轉讓時的賬面價值，扣除上述資產成本的凈額結轉成本。

　　賬務處理如下：

　　1、發出商品時：

　　借：應收賬款【全額應收】

　　貸：主營業務收入【預計不會退貨的部分】

　　預計負債——應付退貨款【預計可能會發生退貨的部分】

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)【稅法不承認估計的數字，全額開票】

　　同時：

　　借：主營業務成本【預計不會退貨的部分】

　　應收退貨成本【預計可能會發生退貨的部分】

　　貸：庫存商品

　　2、收到貨款時

　　借：銀行存款

　　貸：應收賬款

　　3、資產負債表日，對退貨率進行重新評估：

　　借：預計負債——應付退貨款

　　貸：主營業務收入【之前預計的退貨率高了，沖回預計負債，補記收入。反之則反】

　　借：主營業務成本【同收入一個道理】

　　貸：應收退貨成本

　　4、退貨期滿時，分為三種情況：

　　情況一：實際退貨量<預計退貨量

　　借：庫存商品【實際退貨件數×單位成本】

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)【實際退貨件數×售價×稅率】

　　預計負債——應付退貨款【沖減丁字賬余額】

　　主營業務成本【實際退的少，補記成本】

　　貸：應收退貨成本【沖減丁字賬余額】

　　主營業務收入【實際退的少，補記收入】

　　銀行存款【實際退貨件數×售價×1.13，含稅】

　　情況二：預計情況和實際退貨量一致

　　借：庫存商品【實際退貨件數×單位成本】

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)【實際退貨件數×售價×稅率】

　　預計負債——應付退貨款【沖減丁字賬余額】

　　貸：應收退貨成本【沖減丁字賬余額】

　　銀行存款【實際退貨件數×售價×1.13，含稅】

　　情況三：實際退貨量>預計退貨量

　　借：庫存商品【實際退貨件數×單位成本】

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)【實際退貨件數×售價×稅率】

　　預計負債——應付退貨款【沖減丁字賬余額】

　　主營業務收入【實際退的多，沖減收入】

　　貸：應收退貨成本【沖減丁字賬余額】

　　銀行存款【實際退貨件數×售價×1.13，含稅】

　　主營業務成本【實際退的多，沖減成本】

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