點擊查看：2019年自考中國稅制知識點重要串講1-8章匯總

第二章稅收要素與稅收分類

　　一、稅收要素征稅對象，納稅人，稅率(中心環節)，納稅環節，納稅期限，減免稅。前三個為基本要素。

　　(一)征稅對象

　　1.定義：指對什么東西征稅，即征稅的目的物。(規定了稅的名稱)

　　2.與之相關的幾個概念：稅目：征稅對象的具體的內容。計稅依據：征稅對象的計量單位和征收標準。(從量、從價)稅源：稅收收入的。

　　(二)納稅人

　　1.定義：是稅法上規定的直接負有納稅義務的單位和個人。其規定解決了對誰征稅，或者誰應該納稅的問題。2.涉及的有關人員：法人、自然人、扣繳義務人、負稅人(實際承擔稅負的人)

　　(三)稅率：

　　1.定義：是稅額與征收對象數量之間的比例。其規定解決了征多少稅的問題。它是稅收制度的中心環節。

　　2.公式：稅率=稅額/征稅對象數量

　　3.種類：⑴按性質不同分名義稅率=應納稅額/征稅對象的數量實際稅率=實納稅額/實際征稅對象的數量差異因減免稅的存在

　　⑵按稅率形式不同分P2

　　8①比例稅率：單一的比例稅率差別比例稅率(產品差別比例稅率;行業差別比例稅率;地區差別比例稅率)幅度比例稅率②累進稅率：全額累進稅率;超額累進稅率。全率累進稅率;超率累進稅率。

　　③定額稅率地區差別定額稅率;幅度定額稅率;分級定額稅率。

　　(四)納稅環節

　　1.定義：是對處于運動過程中的征稅對象，選定應該繳納稅款的環節。

　　2.種類：☆一次課征制(一次納稅制)：即一個稅種只在一個流轉環節征稅，以避免重復征稅。二次課征制(二次納稅制)：即一個稅種在商品流轉環節中選擇二個環節征稅。多次課征制(多次納稅制)：即在商品流轉各個環節多次征稅，道道征收。

　　(五)納稅期限1.定義：納稅人向國家繳納稅款的法定期限，是稅收固定性特征的重要體現。

　　2.確定納稅期限的含義：

　　①確定結算應納稅款的期限

　　②確定繳納稅款的期限3.確定依據：☆

　　⑴根據國民經濟各部門生產經營的不同特點和不同的征稅對象確定。

　　⑵根據納稅人繳納稅款數額的多少來確定。(反比)

　　⑶根據納稅行為發生的情況，以從事生產經營活動的次數為納稅期限。

　　⑷為保證國家財政收入，防止偷漏稅，在納稅行為發生前，預先繳納稅款。

　　(六)減稅、免稅

　　1.定義：是稅法中對某些特殊情況給予減少或免除稅負的一種規定。

　　2.減免稅與起征點、免征額的區別。

　　二、我國現行三種稅率形式的比較

　　(一)概念的比較

　　1.比例稅率：是指應征稅額與征稅對象數量為等比關系，不因征稅對象數量多少而變化的稅率，卻對同一個征稅對象不論數額大小，只規定一個比率征稅的稅率，其稅額隨著征稅對象數量等比例增加。

　　2.累進稅率：是指隨征稅對象數額的增大而提高的稅率，其稅額增長幅度大于其征稅對象數量的增長幅度。

　　3.定額稅率：又稱固定稅額，是按單位征稅對象直接規定固定稅額的一種稅率形式。

　　(二)三種稅率具體形式的比較1.比例稅率可分為：

　　⑴單一比例稅率

　　⑵差別比例稅率(又分為三種：

　　①產品差別比例稅率

　　②行業差別比例稅率

　　③地區差別比例稅率)

　　⑶幅度比例稅率

　　2.累進稅率可分為：

　　⑴全額累進稅率和超額累進稅率

　　⑵全率累進稅率和超率累進稅率

　　3.定額稅率可分為：

　　⑴地區差別定額稅率

　　⑵幅度定額稅率

　　⑶分級定額稅率。

　　三、全額(率)累進稅率與超額(率)累進稅率的概念及其區別

　　(一)定義

　　1.全額累進稅率：是累進稅率的一種，即征稅對象的全部數額都按其相應等級的累進稅率計算征收。

　　2.超額累進稅率：是把征稅對象劃分為若干等級，對每個等級部分分別規定相應稅率，分別計算稅額，各級稅額之和為應納稅額。

　　(二)區別(不同特點)

　　1.在名義稅率相同的情況下，實際稅率不同。全累負擔重，超累負擔輕。

　　2.全累的最大缺點是在累進級距的臨界點附近，全累負擔不合理，而超累則不存在這一問題。

　　3.在各個級距上，全累稅負變化急劇，而超累變化緩和，也就是隨著征稅對象數額的增長，稅款的增加，全累較快，超累較緩和。

　　4.在計算上，全累計算簡單，超累計算復雜。

　　四、按各種稅率形式計算稅額的實例(一)比例稅率計算例

　　1：已知甲企業營業所得額為100萬元，乙企業為150萬元，(稅率33%)分別求其所得額。甲：10033%=33(萬元)乙：15033%=49.5(萬元)(二)累進稅率計算1、按全額累進稅率例二：已知甲全年收入1000元，乙全年收入1020元，按教材(P30)的稅率分別計算各自應納余額累進稅款。甲：100010%=100(元)乙：102015%=153(元)

　　2、按超額累進稅率☆(1)定義法(分段級計算法)例3：根據例2分別計算甲乙的超額累進稅款。甲：4005%+60010%=80(元)乙：4005%+60010%+2015%=83(元)(2)速算扣除法第2級速算扣除數=400(10%-5%)+0=20(元)第3級速算扣除數=1000(15%-10%)+20=70(元)甲：100010%-20=80(元)乙：102015%-70=83(元)

　　3.全率累進稅率計算稅額例

　　4：甲銷售收入為12000元，利潤率6%;乙銷售收入28000，利潤率18%，根據第P35稅表分別計算機應納全率累進稅額。甲：120006%=72(元)乙：28000180%=1512(元)4.超率累進稅率計算超率累進稅額甲：12000(5%0%+1%)=12(元)乙：28000(5%0%+5%+5 %+330%)=672(元)(2)速算扣除法第2級速算扣除率=5%(10%-0%)=0.5%第3級速算扣除率=10%(20%)+0.5%=1.5%第4級速算扣除率=15%(30 %)+1.5%=3%甲：12000(6%0.5%)=12(元)乙：28000(180%3%)=672(元)

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