點(diǎn)擊查看：2019年自學(xué)考試法學(xué)類審計(jì)學(xué)重點(diǎn)筆記匯總

第四章 審計(jì)目標(biāo)與計(jì)劃審計(jì)工作

　　計(jì)劃審計(jì)工作是審計(jì)工作的起點(diǎn)，也是審計(jì)工作總最重要的環(huán)節(jié)。

　　第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)

　　審計(jì)目標(biāo)是指在一定的歷史環(huán)境下，人們通過(guò)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的理想境地或最終結(jié)果。

　　審計(jì)目標(biāo)包括：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)相關(guān)的具體審計(jì)目標(biāo)兩個(gè)層次。

　　一、 我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)

　　審計(jì)總目標(biāo)是將審計(jì)作為一項(xiàng)系統(tǒng)工作或活動(dòng)所期望實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。從發(fā)展的歷史看，審計(jì)經(jīng)歷了由弊端審計(jì)向財(cái)務(wù)審計(jì)，又由財(cái)務(wù)審計(jì)向效益審計(jì)的歷史變遷。

　　但其審計(jì)對(duì)象都離不開(kāi)反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況的財(cái)務(wù)報(bào)表，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師始終將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)作為其主要職責(zé)，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是審計(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)。

　　財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

　　“合法性”是指被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是否適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)適度的規(guī)定編制。

　　“公允性”是指財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況。

　　二、 審計(jì)具體目標(biāo)

　　(一) 被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定。

　　認(rèn)定：是指被審計(jì)單位管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的各種業(yè)務(wù)和相關(guān)賬戶所作的陳述或聲明。

　　認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本職責(zé)就是確定被審計(jì)單位管理層對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。

　　1、與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定

　　(1)發(fā)生。記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。

　　(2)完整性。所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。

　　(3)準(zhǔn)確性。與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。

　　(4)截止。交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。

　　(5)分類。交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。

　　2、與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定

　　(1)存在。包含在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表日確實(shí)存在。

　　(2)權(quán)利和義務(wù)。在某一特定日期，各項(xiàng)資產(chǎn)確屬被審計(jì)單位的權(quán)利，各項(xiàng)負(fù)債確屬被審計(jì)單位的義務(wù)。權(quán)利與義務(wù)認(rèn)定只與資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)成要素有關(guān)。

　　(3)完整性。所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄

　　(4)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂ＹY產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄

　　3、與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定

　　(1)發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)。披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)

　　(2)完整性。所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括。

　　(3)分類和可理解性。財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。

　　(4)準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)。財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。

　　(二)具體審計(jì)目標(biāo)

　　根據(jù)審計(jì)的總目標(biāo)和被審計(jì)單位管理當(dāng)局的認(rèn)定，就可得出審計(jì)具體目標(biāo)。

　　1、 與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)。

　　(1)發(fā)生。已記錄的交易是真實(shí)的。

　　(2)完整性。已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄。

　　(3)準(zhǔn)確性。已記錄的交易是按正確金額反映的。

　　(4)截止。接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g

　　(5)分類。被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過(guò)適當(dāng)分類

　　2、與期末賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)。

　　(1)存在。記錄的金額確實(shí)存在。

　　(2)權(quán)利和義務(wù)。資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù)。

　　(3)完整性。已存在的金額均已記錄。

　　(4)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂ＹY產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。

　　3、與列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)。

　　(1)發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)。發(fā)生的交易、事項(xiàng)，或與被審計(jì)單位有關(guān)的交易和事項(xiàng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中。

　　(2)完整性。應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)有包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中。

　　(3)分類和可理解性。財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。

　　(4)準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)。財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。

　　三、審計(jì)程序與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)：

　　審計(jì)程序是指審計(jì)工作從開(kāi)始到結(jié)束的整個(gè)過(guò)程。

　　審計(jì)程序的主要內(nèi)容包括：接受業(yè)務(wù)委托、計(jì)劃審計(jì)工作、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序、完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告。

　　(一)接受業(yè)務(wù)委托

　　只有在了解后認(rèn)為符合勝任能力、獨(dú)立性和應(yīng)有關(guān)注等職業(yè)道德要求，并且擬承接的業(yè)務(wù)具備下列所有特征時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能將其作為審計(jì)業(yè)務(wù)予以承接：

　　(1)審計(jì)對(duì)象適當(dāng);

　　(2)使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn);

　　(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論;

　　(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論以書(shū)面報(bào)告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng);

　　(5)該業(yè)務(wù)具有合理的目的。

　　接受業(yè)務(wù)委托階段的主要工作包括：了解和評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象的可審性;決策是否考慮接受委托;商定業(yè)務(wù)約定條款;簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)等。

　　(二)計(jì)劃審計(jì)工作

　　計(jì)劃審計(jì)工作是整個(gè)審計(jì)工作的起點(diǎn)。

　　計(jì)劃審計(jì)工作主要包括：在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始時(shí)開(kāi)展的初步業(yè)務(wù)活動(dòng);制定總體審計(jì)策略;制定具體審計(jì)計(jì)劃等。

　　(三)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

　　風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是指為了解審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序。

　　實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的主要工作包括：了解被審計(jì)單位及其環(huán)境;識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括確定需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(即特別風(fēng)險(xiǎn))以及僅通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)等。

　　(四)實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序

　　控制測(cè)試是在了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，為了確定內(nèi)部控制政策和程序的設(shè)計(jì)與執(zhí)行是否有效而實(shí)施的審計(jì)程序，其目的是測(cè)試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性，從而支持或修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

　　實(shí)質(zhì)性程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。它包括對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。

　　風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和實(shí)質(zhì)性程序是每次財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都應(yīng)實(shí)施的必要程序。控制測(cè)試則不是。

　　(五)完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告

　　第二節(jié) 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)

　　一、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的含義

　　審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)：是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書(shū)面協(xié)議。

　　審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì)，一經(jīng)約定雙方簽字認(rèn)可，即成為法律上生效的契約，對(duì)各方均具有法定約束力。

　　二、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的內(nèi)容：

　　審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的內(nèi)容包括：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的必備條款，在需要時(shí)應(yīng)考慮增加的其它條款，以及實(shí)施集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)的特殊考慮。

　　(一)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的必備條款

　　審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的具體內(nèi)容可能因被審計(jì)單位的不同而存在差異，但應(yīng)當(dāng)包括下列主要方面：

　　(1)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo);

　　(2)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任;

　　(3)管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度;

　　(4)審計(jì)范圍;

　　(5)執(zhí)行審計(jì)工作的安排;

　　(6)審計(jì)報(bào)告格式和對(duì)審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式;

　　(7)由于測(cè)試的性質(zhì)和審計(jì)的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯(cuò)報(bào)可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn);

　　(8)管理層為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)助;

　　(9)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息;

　　(10)管理層對(duì)其作出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書(shū)面確認(rèn);

　　(11)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的信息保密;

　　(12)審計(jì)收費(fèi);

　　(13)違約責(zé)任;

　　(14)解決爭(zhēng)議的方法;

　　(15)簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。

　　(二)在需要時(shí)應(yīng)考慮增加的業(yè)務(wù)約定條款

　　如果情況需要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)中列明下列內(nèi)容：

　　(1)在某些方面對(duì)利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家工作的安排;

　　(2)與審計(jì)涉及的內(nèi)部審計(jì)人員和被審計(jì)單位其他員工工作的協(xié)調(diào);

　　(3)預(yù)期向被審計(jì)單位提交的其他函件或報(bào)告;

　　(4)與治理層整體直接溝通;

　　(5)在首次接受審計(jì)委托時(shí)，對(duì)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的安排;

　　(6)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間需要達(dá)成進(jìn)一步協(xié)議的事項(xiàng)。

　　第三節(jié) 審計(jì)重要性

　　一、對(duì)審計(jì)重要性的理解

　　重要性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。

　　理解重要性的概念，需要注意把握以下幾點(diǎn)：

　　1、重要性概念中的錯(cuò)報(bào)包含漏報(bào)

　　財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)包括財(cái)務(wù)報(bào)表金額的錯(cuò)報(bào)和財(cái)務(wù)報(bào)表披露的錯(cuò)報(bào)。

　　重要性概念是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的信息需求而言的

　　如果財(cái)務(wù)報(bào)表中的某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)足以改變或影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的相關(guān)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)就是重要的，否則就不重要。

　　2、重要性包括對(duì)數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的考慮

　　所謂數(shù)量方面，是指錯(cuò)報(bào)的金額大小，性質(zhì)方面則是錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)。一般而言，金額大的錯(cuò)報(bào)比金額小的錯(cuò)報(bào)更重要。

　　3、對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用職業(yè)判斷。

　　二、計(jì)劃階段確定重要性水平

　　(一)從數(shù)量方面考慮重要性

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、列報(bào)層次確定重要性水平。

　　(二)從性質(zhì)方面考慮重要性

　　金額不重要的錯(cuò)報(bào)從性質(zhì)上看有可能是重要的。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)是否重要時(shí)，應(yīng)該考慮的具體情況包括：錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守法律法規(guī)要求的影響程度;錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守債務(wù)契約或其他合同要求的影響程度;錯(cuò)報(bào)掩蓋收益或其他趨勢(shì)變化的程度等。

　　三、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低;反之，重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。這里，重要性水平的高低指的是金額的高低。

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