第三節(jié) 貨幣資金的實質(zhì)性程序

　　(一)庫存現(xiàn)金的審計目標

　　(1)確定被審計單位資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目中的庫存現(xiàn)金在資產(chǎn)負債表日是否確實存在，是否為被審計單位所擁有。

　　(2)確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否均記錄完畢，有無遺漏。

　　(3)確定庫存現(xiàn)金余額是否正確。

　　(4)確定庫存現(xiàn)金在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當(dāng)。

　　(二)庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序

　　(1)對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額。

　　核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符，是注冊會計師測試現(xiàn)金余額的起點。

　　(2)監(jiān)盤庫存現(xiàn)金。

　　監(jiān)盤庫存現(xiàn)金是證實資產(chǎn)負債表所列現(xiàn)金是否存在的一項重要程序，是現(xiàn)金實質(zhì)性程序中的重要步驟。盤點庫存現(xiàn)金的時間和人員應(yīng)視被審計單位的具體情況而定，但必須有出納員和被審計單位會計主管人員參加，由注冊會計師進行監(jiān)督盤存。盤點庫存現(xiàn)金可采取以下步驟和方法：

　　①制定庫存現(xiàn)金的盤點程序;

　　②審閱庫存現(xiàn)金日記賬并與現(xiàn)金收付憑證相核對;

　�、郾P點庫存現(xiàn)金;

　�、苜Y產(chǎn)負債表日后進行盤點時，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負債表日的金額;

　　⑤編制“貨幣資金審定表”，確認資產(chǎn)負債表日庫存現(xiàn)金的實有數(shù)。

　　(3)抽查大額現(xiàn)金收支事項。

　　(4)檢查現(xiàn)金收支的正確截止。

　　(5)檢查外幣現(xiàn)金的折算是否正確。

　　(6)確定庫存現(xiàn)金在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當(dāng)。

　　二、銀行存款的實質(zhì)性程序

　　(一)銀行存款的審計目標

　　(1)確定被審計單位資產(chǎn)負債表中的銀行存款在資產(chǎn)負債表日是否確實存在，是否為被審計單位所擁有。

　　(2)確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的銀行存款收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏。

　　(3)確定銀行存款的余額是否正確。

　　(4)確定銀行存款在資產(chǎn)負債上的披露是否恰當(dāng)。

　　(二)銀行存款的實質(zhì)性程序

　　(1)核對銀行存款日記賬與總賬的余額。

　　(2)實施分析性程序。

　　(3)取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

　　注冊會計師對銀行存款余額調(diào)節(jié)表的審計程序主要包括：

　�、衮炈阏{(diào)節(jié)表的數(shù)字計算是否正確。

　�、趯彶�、驗證未達賬項的真實性，并作出相應(yīng)的記錄。

　�、酆藢︺y行存款總賬余額、銀行對賬單加總金額。

　　(4)函證銀行存款余額

　　(5)抽查大額銀行存款收支的原始憑證。

　　(6)檢查銀行存款收支的正確截止。

　　(7)檢查外幣銀行存款的折算是否正確。

　　(8)確定銀行存款在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當(dāng)。

　　三、其他貨幣資金的實質(zhì)性程序

　　其他貨幣資金包括企業(yè)到外地進行臨時或零星采購而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項所形成的外埠存款、企業(yè)為取得銀行匯票按照規(guī)定存入銀行的款項所形成的銀行匯票存款、企業(yè)取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項而形成的銀行本票存款、信用卡存款和信用證保證金存款等。

　　(一)其他貨幣資金的審計目標

　　(1)確定被審計單位資產(chǎn)負債表中的其他貨幣資金在會計報表日是否確實存在，是否為被審計單位所擁有。

　　(2)確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的其他貨幣資金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏

　　(3)確定其他貨幣資金的余額是否正確

　　(4)確定其他貨幣資金在會計報表上的披露是否恰當(dāng)

　　(二)其他貨幣資金的實質(zhì)性程序：

　　(1)核對明細賬期末合計數(shù)與總賬數(shù)是否相符。

　　(2)函證外埠存款戶、銀行匯票存款戶、銀行本票存款戶期末余額。

　　(3)對于外幣其他貨幣資金，檢查其折算匯率是否正確。

　　(4)抽查一定數(shù)量的原始憑證作為樣本進行測試，檢查其經(jīng)濟內(nèi)容是否完整，有無適當(dāng)?shù)膶徟�授�?quán)，并核對相關(guān)賬戶的進賬情況。

　　(5)抽取資產(chǎn)負債表日后的大額收支憑證進行截止測試，如有跨期收支事項，應(yīng)作適當(dāng)調(diào)整。

　　(6)確定其他貨幣資金的披露是否恰當(dāng)。

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