第二節 對變動成本法與完全成本法的評價

　　一、對完全成本法的評價：

　　閱讀教材中令管理人員理解的三個舉例

　　在教材64頁下面的表格倒數第三行“銷售毛利”和倒數第四行“減：期末存貨”添加一行，銷售成本合計，對應的三列數據分別為：24000、21000、27000.

　　在教材65頁下面的表格后一行列空白處添加“銷售成本合計”，對應的年數據為：123750，不是教材中印刷的1237500，估計是印刷錯誤。

　　二、對變動成本法的評價：

　　采用完全成本法的優點是可以發動企業提高產品產量的積極性。因為產量越大，單位產品分攤的固定成本會越低，從而單位產品成本會隨之降低。但是這種成本計算法的缺陷是：按照這種方法為基礎所計算的分期損益難于為管理部門所理解。這是因為在產品售價、成本不變的情況下，利潤的多少理應和銷售量的增減相一致，也就是銷售量增加，利潤也應增加。反之，銷售量減少，利潤也應減少。可是，按完全成本計算由于其中摻雜了人為的計算上的因素，使得利潤的多少和銷售量的增減不能保持相應的比例，因而不易為管理部門所理解，不便于為決策、控制和分析直接提供有關的資料。

　　采用變動成本法的優點是：⑴所提供的成本資料能較好地符合企業生產經營的實際情況，易于為管理部門所理解和掌握。⑵能提供每種產品盈利能力的資料，有利于管理人員的決策分析。⑶便于分清各部門的經濟責任，有利于進行成本控制與業績評價。但是這種成本計算法也存在局限性：⑴這種成本計算不符合傳統的成本概念的要求。⑵所確定的成本數據不符合通用會計報表編制的要求。⑶所提供的成本資料較難適應長期決策的需要。

　　三、兩種方法的結合使用

　　把日常核算建立在變動成本計算的基礎上，對在產品、產成品賬戶均按變動成本反映，同時另設“存貨中的固定性制造費用”賬戶，把所發生的固定性制造費用記入這一賬戶。期末，把其中應歸屬于本期已銷售產品的部分轉入“本年利潤”賬戶，并列入損益表，作為本期銷售收入的一個扣減項目。而其中應歸屬期末在產品、產成品部分，則仍留在這個賬戶上，并將其余額附加在資產負債表上的在產品、產成品項上，使它們仍按所耗費的完全成本列示。

　　※※※※※管理會計同步練習題與解答

　　一、教材第71頁習題一

　　1、變動成本法年凈收益=(5-3)×140000-150000-5×140000×5%-65000=30000元

　　變動成本法第二年凈收益=(5-3-5×5%)×160000-150000-150000-65000=30000元

　　完全成本法年單位成本=3+150000/170000=3.88元

　　完全成本法第二年單位成本=3+150000/140000=4.07元

　　完全成本法年凈收益=(5-3.88-0.25)×140000-65000=56800元

　　完全成本法第二年凈收益=(5-3.88-0.25)×30000+(5-4.07-0.25)×130000-65000=26100+88400-65000=49500元

　　2、3、4略

　　二、教材72頁習題二

　　1、變動成本法年凈收益=(15-5)×20000-180000=20000元

　　變動成本法第二年凈收益=(15-5)×30000-180000=120000元

　　完全成本法年單位成本=5+180000/30000=11元

　　完全成本法年凈收益=80000元

　　完全成本法第二年單位成本=5+180000/24000=12.5元

　　完全成本法第二年凈收益=90000元

　　2、略

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